Совмещение УСН и ЕНВД индивидуальным предпринимателем. Страховые взносы за свое страхование

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы, УСН

Индивидуальный предприниматель применяет две системы налогообложения: УСН (доходы) без наемных работников и ЕНВД (розничная торговля) с наемными работниками. Хотим заплатить в декабре 2016 г. страховые взносы 1% в ПФР по итогам 9 месяцев 2016 г. Собираем доходы по УСН и по ЕНВД за 9 месяцев, вычитаем 300 000 руб. и платим 1%.

Можем ли мы по итогам года вычесть всю сумму уплаченных страховых взносов из налога по УСН за 2016 г. (ведь 1% уплачен и с доходов по ЕНВД в том числе)?

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным ст. 12 Закона № 212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страховых взносов в ПФР определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

МРОТ, установленный на 1 января 2016 г. составляет 6 204 рубля.

Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем за свое страхование в 2016 году составляет:

На обязательное пенсионное страхование		На обязательное медицинское страхование
Доход до 300 000 рублей в год	Доход свыше 300 000 рублей в год	На обязательное медицинское страхование
МРОТ х 26% х 12	МРОТ х 26% х 12 + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей. Максимально: 8 МРОТ х 26% х 12	МРОТ х 5,1% х 12
19 356,48 рубля	19 356,48 рубля + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей. Но не более 154 851,84 рубля	3 796,85 рубля

Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом их дохода.

Следовательно, сообщил Минфин РФ в письме от 20.05.2015 г. № 03-11-11/28956, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.

П. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 указанной статьи, то он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.

Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Следовательно, для расчета страховых взносов в фиксированном размере Вы должны суммировать доходы от деятельности на УСН и ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносовне позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (письмо Минфина РФ от 27.03.2015 г. № 03-11-11/17197).

В соответствии с п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50% не распространяется.

Согласно ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты наемным работникам, уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере не вправе.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с этим, считают чиновники, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН с объектом «доходы» и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном порядке без ограничения (письма Минфина РФ от 20.02.2015 г. № 03-11-11/8167, от 02.04.2013 г. № 03-11-09/10547).

Следовательно, Вы вправе уменьшить сумму налога при УСН на всю сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных предпринимателем за свое страхование.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Совмещение УСН и ЕНВД индивидуальным предпринимателем. Страховые взносы за свое страхование

Еще по теме: