Совмещение УСН и ЕНВД. Приобретение автомобиля для «вмененки»
У предприятия два вида деятельности, в отношении которых применяются УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД. Предприятие приобретает грузовой автомобиль для деятельности, облагаемой ЕНВД. Можно расходы на приобретение этого автомобиля учитывать при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения? Ведь как следует из предыдущих Ваших публикаций («АМБ-Экспресс» № 40 за 2007 г.), при продаже автомобиля мы должны будем заплатить единый налог при УСН со всей суммы продажной стоимости автомобиля за вычетом начисленной амортизации.
Если автомобиль, приобретенный для деятельности, облагаемой ЕНВД, получен в лизинг, можно ли лизинговые платежи учитывать при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения?
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
То есть распределять следует лишь те расходы, которые относятся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, в отношении которой применяется УСН (к примеру, расходы на приобретение автомобиля, задействованного в обоих видах деятельности).
В полной сумме при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН расходы, в частности, на приобретение автомобиля учитываются в том случае, если этот автомобиль задействован только в деятельности, облагаемой налогами по УСН.
Поскольку Ваша организация приобретает грузовой автомобиль, который будет использоваться только для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то расходы на приобретение автомобиля считаются относящимися к ЕНВД в полной сумме, а значит, их нельзя учесть при исчислении единого налога при УСН.
Исходя из той же логики, лизинговые платежи за принятый в лизинг автомобиль, предназначенный для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в полной сумме относятся к ЕНВД и не учитываются при исчислении единого налога при УСН.
Если впоследствии Вы решите продать свой автомобиль, то, учитывая, что деятельность по продаже собственного имущества не подпадает под ЕНВД, доход от реализации автомобиля будет в полной сумме учитываться при исчислении единого налога при УСН, несмотря на то, что ранее этот автомобиль использовался только для деятельности, облагаемой ЕНВД.
На это не раз обращал внимание и Минфин РФ (см., например, письма 01.08.2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27.07.2007 г. № 03-11-04/3/298 и от 16.07.2007 г. № 03-11-05/158).
Полная продажная стоимость автомобиля за минусом сумм начисленной амортизации по правилам главы 25 НК РФ учитывается в доходах при исчислении единого налога при УСН в том случае, если автомобиль реализован до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение при исчислении единого налога при УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) (об этом мы писали в № 40 «А-Э» за 2007 г. на стр. 31-37).
Поскольку расходы на приобретение автомобиля при исчислении единого налога при УСН не учитывались, то положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ в Вашем случае не применимы.
Поэтому в доходах при исчислении единого налога при УСН Вам придется учесть полную продажную стоимость автомобиля (не уменьшая ее на сумму начисленной амортизации).
Конечно, учитывать доходы от реализации автомобиля, стоимость которого не была учтена в расходах при его приобретении, крайне невыгодно.
Однако именно такой вариант учета доходов и расходов следует из НК РФ и поддерживается налоговиками.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!