Списание амортизации

Тематики: Отвечает аудитор и юрист

Общество приобрело основное средство (ОС), далее три года начислялась амортизация, после чего остаточная стоимость стала нулевой, а по счету 02 по К-ту накопилась амортизация износа по объекту ОС.

Основное средство используется в деятельности.

Нужно ли списывать накопленную амортизацию по К-ту 02 счета?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма капвложений в размере фактических расходов, связанных с их приобретением.

В вашем случае в первоначальную стоимость объекта ОС должна быть включена сумма, уплачиваемая продавцу (с учетом НДС, поскольку организация применяет УСН и плательщиком НДС не является) (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. 9, подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденных Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Стоимость объектов ОС погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта ОС в бухучете и прекращается с момента его списания (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Накопленная амортизация по ОС учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению Плана счетов).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (кт 02) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу или прочих расходов (дт 20, 26, 44, 91).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Ликвидационная стоимость объекта ОС определяется как сумма, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

ФСБУ 6/2020 не ограничивает выбор способа определения ликвидационной стоимости ОС, поэтому его нужно установить в учетной политике. Главное, чтобы этот способ обеспечивал исполнение требований к формированию в бухучете информации, установленной Законом о бухгалтерском учете (в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020) (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 № 07-04-09/126779).

Определяйте ликвидационную стоимость каждого объекта ОС при его признании в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационная стоимость принимается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

— вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;

— ожидаемая сумма поступлений не является существенной;

— ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Напомним, что элементы амортизации и ликвидационная стоимость ежегодно проверяются на соответствие условиям использования объекта ОС. Такая проверка проводится также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов. По ее результатам при необходимости организация изменяет соответствующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Если ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость, начисление амортизации приостанавливается (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, списывать накопленную амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств» не нужно.

В вашем случае необходимо пересмотреть элементы амортизации и ликвидационную стоимость так, чтобы остаточная стоимость основного средства не была равна 0.

Как рассчитать амортизацию основных средств