Списание недоамортизированных основных средств. Не нужно трогать НДС
(Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 г. № 03-07-11/22)
С завидной регулярностью один раз в год Минфин оповещает налогоплательщиков о том, что ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению по вышеуказанным основным средствам, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Нападки чиновников на НДС начались в 2007 году (письмо от 22.11.2007 г. № 03-07-11/579), продолжились в 2008 году (письмо от 07.02.2008 г. № 03-03-06/1/86) и в 2009 году (комментируемое письмо).
В обоснование своих выводов Минфин ссылается на п. 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым (якобы) НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Однако п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает восстановление НДС только в конкретных, четко определенных ситуациях.
Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видим, списание недоамортизированных основных средств не входит в вышеприведенный перечень.
Неправоту Минфина по данному вопросу давно и регулярно подтверждают арбитражные суды.
Еще в 2006 году предметом разбирательства в Высшем Арбитражном Суде РФ был абзац 13 раздела «В целях применения ст. 171 НК РФ» Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886, в котором налоговики сообщали, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Решением от 23.10.2006 г. № 10652/06 ВАС РФ признал процитированное положение письма ФНС РФ недействующим.
В качестве аргументов судьи сослались на уже упомянутый нами п. 3 ст. 170 НК РФ, который предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
Как указал ВАС РФ, недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.
Кроме того, судьи обратили внимание на ст. 23 НК РФ, согласно которой на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Арбитражные суды федеральных округов дружно заявляют, что нормы статей 170, 171 и 172 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщиков восстановить суммы НДС при выбытии основного средства вследствие его физического износа.
НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет НДС, исчисленного на остаточную стоимость основных средств, выбывших впоследствии по причине износа, в случае правомерного принятия сумм налога к вычету.
Так, данная позиция изложена, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 23.10.2008 г. № А56-39361/2007, от 01.10.2008 г. № Ф09-7099/08-С2, от 19.02.2008 г. № Ф09-477/08-С2, от 10.05.2007 г. № Ф09-3361/07-С2, от 26.04.2007 г. № Ф09-2970/07-С2, от 11.09.2006 г. № Ф09-7949/06-С2 и целом ряде других постановлений.
Поэтому если списанные до истечения срока их полезного использования основные средства приобретались и использовались налогоплательщиком для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, то вычет НДС по ним был произведен правомерно, и восстанавливать НДС при списании этих основных средств налогоплательщик не должен.
Таким образом, те, кто не боится возражать против необоснованных требований проверяющих, НДС при ликвидации основных средств восстанавливать не должны.
Этой категории налогоплательщиков практически гарантирована победа в случае судебного разбирательства.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!