НДС при продаже ПО

Прослушать статью:

Будет ли НДС при реализации российского программного обеспечения (ПО) по лицензионным и сублицензионным договорам?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Не облагаются (освобождаются от обложения) НДС услуги по предоставлению на территории РФ прав на использование исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если лицензионный договор заключен в отношении прав на использование объектов интеллектуальной собственности, которые освобождаются от НДС по пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, то у лицензиата не возникает каких-либо последствий в части НДС. Налог к уплате лицензиату не предъявляется. Операция по предоставлению по сублицензионному договору прав на использование объектов интеллектуальной собственности, которые не подлежат обложению НДС на основании пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не влечет для сублицензиата также каких-либо последствий в части НДС. Это обусловлено следующим: к сублицензионному договору применяются правила Гражданского кодекса РФ о лицензионном договоре (п. п. 1, 5 ст. 1238 ГК РФ). Следовательно, лицензиат не предъявляет сублицензиату НДС к уплате.

Таким образом, операция по передаче прав пользования ПО, как на основании лицензионного, так и сублицензионного договора зависит исключительно от факта включения сведений о таком ПО в Реестр (ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Приказ Минкомсвязи РФ от 11.06.2019 № 278).

В случае если ПО включено в Реестр, то операции по передаче прав пользования на ПО между лицензиаром и Компанией, равно как и между Компанией и сублицензиатом не облагаются НДС;
Если данное ПО не включено в Реестр, то все операции по предоставлению прав пользования будут облагаться НДС в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 20% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Следовательно, объект обложения НДС возникает в ситуации, когда лицензиар передает права на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения. Это касается и услуг по передаче таких прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2021 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 г. и последующие годы. Налогообложение производится по ставке 20 процентов независимо от даты и условий заключения договоров на оказание этих услуг. Порядок применяется до момента включения программного обеспечения в названные реестры (Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-07-07/8020, от 20.11.2020 N 03-07-08/101332).