Торговля. Выбор системы налогообложения

Тематики: НДС, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях, Совмещение специальных режимов налогообложения

Необходима помощь в выборе системы налогообложения для ООО. Компания будет заниматься рознично-оптовой торговлей без торгового зала с выпиской счетов-фактур и накладных с использованием НДС. Будет использоваться склад. Также разработан интернет-магазин, через который будет осуществляться розничная торговля.

В одной статье вы писали, что возможна торговля с НДС при УСН. Но многие отказываются работать с компанией, работающей по такой схеме. Еще есть ЕНВД. Есть ли смысл в данной системе налогообложения в нашей ситуации? Поскольку у компании также будет торговля через интернет, то нужно будет вести раздельный учет? Какую систему налогообложения выбрать, чтобы платить меньше налогов и чтобы она работала с НДС, а также через интернет-магазин?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Для целей применения ЕНВД торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, признается стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, признаются нестационарной торговой сетью.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Реализация товаров через компьютерные сети – это и есть реализация через интернет-магазин.

Поэтому реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в целях главы 26.3 НК РФ, не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.

В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.

Это неоднократно подтверждает и Минфин РФ (письмо от 13.06.2013 г. № 03-11-11/21917).

Таким образом, в отношении деятельности по реализации товаров через интернет-магазин Вы должны будете уплачивать налоги по общей системе налогообложения или упрощенной системе налогообложения.

По мнению чиновников, согласно нормам главы 26.3 НК РФ реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

При этом площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В письме от 04.07.2012 г. № 03-11-11/202 Минфин сообщил, что в целях главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть используемая для осуществления розничной торговли (в том числе по договору аренды помещения) площадь склада, на котором совершается сделка розничной купли-продажи.

Поэтому если в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на склад торговое место отдельно не выделено, то налогоплательщик будет при определении площади торгового места учитывать всю площадь склада.

В письме от 08.08.2012 г. № 03-11-11/231 Минфин РФ указал, что в целях применения главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть признана используемая для осуществления розничной торговли площадь склада, на котором совершаются сделки розничной купли-продажи.

При этом ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, главы 26.3 НК РФ не установлено.

Если в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах на здание склада выделены торговые залы, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ такой объект торговли следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

К розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157.

Однако к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) ЕНВД не облагается (письмо Минфина РФ от 09.08.2013 г. № 03-11-11/32421).

Таким образом, если Вы решите при осуществлении розничной торговли на складе использовать систему налогообложения в виде ЕНВД, Вы должны учитывать, что:

– Вам придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

– базовая доходность при определении налоговой базы по ЕНВД может быть рассчитана налоговыми органами со всей площади склада.

Если Вы хотите выставлять счета-фактуры покупателям с выделением НДС и в то же время применять упрощенную систему налогообложения, то Вы должны знать о следующих сложных моментах.

Одновременно применять УСН и общую систему налогообложения нельзя.

То есть Вы можете совмещать либо ОСН и ЕНВД, либо УСН и ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, следовательно, указанные лица при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, книгу покупок и книгу продаж не ведут и в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют.

Законодательством не запрещено налогоплательщикам налога при УСН выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны уплачивать НДС в бюджет.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, при выставлении покупателю счета-фактуры с НДС продавец на упрощенной системе налогообложения обязан уплатить НДС в бюджет и представить налоговую декларацию.

По мнению Минфина РФ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письма от 14.04.2008 г. № 03-11-02/46, от 13.03.2008 г. № 03-11-04/2/51).

При этом, как указывает Минфин РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим.

На основании п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В этой связи при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены.

Учитывая изложенное, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (письмо от 21.09.2012 г. № 03-11-11/280).

Отметим, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2009 г. № 17472/08 указал, что НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим УСН, от покупателя товара (работ, услуг) не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов.

Однако Минфин свою позицию не меняет несмотря на сложившуюся арбитражную практику.

Покупатели также могут столкнуться с проблемами при выставлении счетов-фактур продавцом на УСН.

С точки зрения Минфина РФ, НДС в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией или предпринимателем, применяющими упрощенную систему налогообложения и не исполняющими обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается (письма Минфина РФ от 16.05.2011 г. № 03-07-11/126, от 29.11.2010 г. № 03-07-11/456).

ФНС РФ также разъясняет, что права на вычет НДС, предъявленного по такому счетуфактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам) у покупателя не возникает, так как на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком НДС (продавцом).

А поскольку лицо, применяющее УСН, первоначально не признается налогоплательщиком НДС, то вычет предъявленного им НДС невозможен.

Президиум ВАС РФ считает, что если продавец не должен был оформлять счет-фактуру, но все же выставил его, то покупатель имеет право на получение налогового вычета НДС по этому счетуфактуре (постановление от 30.01.2007 г. № 10627/06).

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, у контрагентов возникает обязанность перечислить неосновательно полученный налог в бюджет, где возникает резерв для возмещения.

По мнению ФАС Уральского округа, налоговый орган согласно названной норме вправе потребовать от поставщика уплату налога в бюджет.

Указанные обстоятельства не могут являться правовыми основаниями для отказа в вычете налогоплательщику, которым соблюдены порядок и условия его применения (постановления от 23.05.2011 г. № Ф09-2100/11-С2, от 14.04.2011 г. № Ф09-1071/11-С2).

Таким образом, покупатель может отстоять в суде право на вычет НДС, предъявленного продавцом на УСН.

Однако согласятся ли покупатели на такие сложности?

Таким образом, оценив плюсы, минусы, риски и выгоды, Вы самостоятельно определяете, какую систему налогообложения будет применять Ваша компания.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Торговля. Выбор системы налогообложения

Еще по теме: