Учет денежных средств, полученных безвозмездно от ООО, участником которого является налогоплательщик

(Письмо Минфина РФ от 14.02.2019 г. № 03-03-06/1/9345)

В соответствии с п. 2.3 ст. 309 НК РФ доходы, указанные в п.п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Согласно п.п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

При этом указанные хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Минфин подчеркнул, что операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на основании п.п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организации в силу п.п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом в целях п.п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018 г.).

Виды имущества (прав), которые могут являться вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества, установлены п. 1 ст. 66.1 ГК РФ.

При этом порядок внесения вклада в имущество ООО определен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Поэтому не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от ООО, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество такого ООО в виде денежных средств, ранее полученных ООО от такой организации в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона № 14-ФЗ.