Учет «недорогих» основных средств
Вопрос об учете основных средств стоимостью до 20 000 руб.
Опять нас запутали. ПБУ 6/01 разрешило по бухучету ОС до 20 000 руб. учитывать как материально-производственные запасы, то есть, как я понимаю, учитывать на 10 счете. Но посмотрев ПБУ 5/01, увидела противоречие, так как данные ОС никак не подходят под определение материально-производственных запасов. Как быть?
И пункт о списании ОС до 10 000 руб. убран в ПБУ 6/01, то есть если поставил на учет, то будь добр амортизируй в течение срока полезного использования?
С 1 января 2006 года согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Следовательно, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2006 год Вы должны были определить, будете ли Вы учитывать подобные активы в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
Решение должно было быть закреплено в учетной политике организации.
Если Вы решили учитывать все активы, удовлетворяющие требованиям признания их основными средствами, в составе основных средств независимо от стоимости, то для целей бухгалтерского учета Вы должны учитывать их по правилам ПБУ 6/01.
Списание стоимости таких активов будет производиться посредством их амортизации выбранным организацией и отраженным в учетной политике способом.
Если же Вы решили учитывать недорогие активы в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике необходимо установить лимит стоимости активов, в пределах которого данные активы будут учитываться в составе МПЗ.
Принятие к бухгалтерскому учету такого актива отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, такой актив принимается к учету по фактической себестоимости (при приобретении за плату – как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
При передаче подобного актива в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Для целей налогообложения прибыли данный актив будет признаваться основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если стоимость такого актива выше 10 000 рублей, то он будет являться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по нему следует начислять амортизацию по правилам ст. 259 НК РФ методом, определенным в учетной политике организации.
Поскольку стоимость подобного актива формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце передачи его в эксплуатацию, а для целей налогового учета стоимость такого актива погашается по мере начисления амортизации, то в бухгалтерском учете признается вычитаемая временная разница в месяце передачи актива в эксплуатацию.
Напомним, что в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница).
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 09 Кредит 68).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 68 Кредит 09).
Таким образом, установив лимит стоимости активов для отражения их в составе МПЗ свыше 10 000 рублей, бухгалтер обеспечивает себе дополнительную работу, связанную с применением ПБУ 18/02.
Но ведь никто не отменял положение п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Следовательно, установив для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов, отражаемых в составе МПЗ, не выше 10 000 рублей, Вы не будете начислять амортизацию ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета, а значит, не будет возникать никаких вычитаемых разниц.
Напомним, что ПБУ 6/01 позволяет организации самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости активов, учитываемых в составе МПЗ, главное, чтобы он не превышал 20 000 рублей.
Избрав указанные вариант, Вы избавитесь от необходимости применять формы первичных учетных документов по учету основных средств, поскольку актив изначально будет учтен в составе материалов.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!