Учет отходов производства

Тематики: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль организаций, Практические ситуации, Развернуто

Общество занимается производством резинотехнических изделий. В процессе производства образуются отходы в виде обрезков материалов, которые могут быть реализованы сторонней организации.

Как такие отходы принять к учету?

Разберем пример:

В производство передано сырье для производства основной продукции в размере 100 кг стоимостью 50 000 рублей за 1 кг.

В процессе производства образовался побочный продукт (возвратные отходы) в размере 2 кг, которые планируется продать по цене 2 000 рублей за 1 кг.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с изготовлением продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Как указано в описанной ситуации, в процессе изготовления продукции образуются отходы в виде обрезков материалов, которые в дальнейшем планируется реализовать сторонней организации.

Порядок учета материалов определен в ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержденном Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н), но вопрос учета возвратных материальных отходов там не урегулирован.

Подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) установлено, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в российских стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета какого-либо объекта или обязательства, то организация может воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В связи с этим применим нормы МСФО (IAS) 2 «Запасы» (введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

П. 14 МСФО (IAS) 2 «Запасы» определено, если в процессе производства основного продукта образуется побочный продукт, то такой продукт оценивается по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.

При этом чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Таким образом, стоимость возвратных отходов, на которую будет уменьшена себестоимость исходного сырья, переданного в производство, составит 4 000 рублей (2 кг × 2 000 рублей).

В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 10.01 – по требованию-накладной передано сырье для изготовления продукции на сумму 5 000 000 рублей (100 кг × 50 000 рублей);

Дебет 10.06 Кредит 20 – по приходному ордеру получены возвратные отходы по цене чистой продажи на сумму 4 000 рублей.

Учет в целях налога на прибыль организаций

Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, относятся к материальным расходам (подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продукции, включаются в состав материальных расходов на дату передачи такого сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются либо по цене возможного использования (если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), либо по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.