Учет подарочных сертификатов

(Письмо Минфина РФ от 08.02.2019 г. № 03-03-06/3/7605)

На основании ст. 11 HК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В этой связи Минфин полагает, что поскольку понятие «подарочный сертификат (карта)» законодательством в настоящее время не определено, то в целях налогообложения следует исходить из экономической и юридической природы отношений, возникающих в связи с использованием подарочного сертификата (карты), а также из сложившейся судебной позиции по данному вопросу.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 25.12.2014 г. № 305-КГ14-1498 указывается, что принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением подарочных карт, ВС РФ полагает, что денежные средства, полученные обществом при реализации таких карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем.

Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара.

В этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей — юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходахот реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.

По условиям договоров установлен конкретный срок действия подарочных карт.

По окончании срока использования карты, обязательства общества перед держателями таких подарочных карт прекращаются.

Следовательно, в случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом обществу в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.