Учет расходов на оплату услуг по организации санаторно-курортного лечения, оказываемых работнику

(Письмо Минфина РФ от 02.06.2021 г. № 03-03-06/1/42814)

На основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ налогоплательщикам предоставляется право относить в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей, указанных в данном пункте ст. 255 НК РФ).

При этом перечень расходов на оплату труда, установленный п. 24.2 ст. 255 НК РФ, включает также расходы на организацию санаторно-курортного лечения.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристский продукт – это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

При этом под реализацией туристского продукта следует понимать деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.

Таким образом, расходы работодателя на оплату услуг работнику по организации санаторно-курортного лечения могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ в случае, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом.

В случае если расходы на оплату таких услуг понесены в рамках договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками и другими), то указанные расходы не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

При этом, отметил Минфин, указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ расходы могут быть признаны в составе расходов на оплату труда, если их размер не превышает 50 000 руб. на каждого из лиц, поименованных в данном пункте, и при условии, что они в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование, указанными в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.

Федеральным законом от 17.02.2021 г. № 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» п. 24.2 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, которая вступает в силу с 1 января 2022 года.

Согласно внесенным поправкам, в частности, в составе расходов на оплату труда с 1 января 2022 года будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ, оказываемых лицам, перечисленным в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, по договорам с организациями, оказывающими данные услуги, но и расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату данных услуг (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ.