Учет расходов на подписку на деловые издания

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель, нахожусь на общей системе налогообложения (НДФЛ). По данным налоговой проверки инспектор ИФНС г. Екатеринбурга хочет исключить из расходов за 2005 г. подписку на журнал «АМБ-Экспресс», основываясь на п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Инспектор считает, что я должна доказать, как влияет подписка на журнал «АМБ-Экспресс» на получение дохода.

Прежде всего отметим, что согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

При этом лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

То есть не Вы должны доказывать правомерность Ваших действий, а налоговый инспектор должен доказать, что Ваши действия неправомерны.

Однако если уж Ваш инспектор так настаивает – пойдите ему навстречу: докажите, что Вы поступили абсолютно правомерно, включив в расходы при исчислении НДФЛ затраты на подписку.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие «экономическая оправданность затрат» не разъясняется ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации.

На это неоднократно указывали арбитражные суды.

В частности, суды отмечают, что понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому именно налоговый орган в случае судебного разбирательства должен представить в суд доказательства того, что расходы экономически не оправданы.

То есть при возникновении сомнений в оправданности произведенных расходов именно налоговый орган должен доказать данное обстоятельство. В частности, налоговый орган должен показать отрицательные последствия произведенных расходов для финансово-экономической деятельности налогоплательщика.

Такие выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2004 г. № А52/2702/2004/2, постановлении ФАС Центрального округа от 14.11.2005 г. № А54-1258/2005-С3.

Однако иногда суды, ссылаясь на п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, ждут от налогоплательщика соответствующих доказательств.

Поэтому Вам, со своей стороны, следует заранее подготовить обоснованные доводы в пользу того факта, что затраты на подписку на «АМБ-Экспресс» являются для Вас экономически оправданными.

В постановлении от 02.08.2004 г. № А56-1475/04 ФАС Северо-Западного округа отметил, что по смыслу ст. 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

То есть вовсе не обязательно, чтобы те или иные расходы непосредственно влекли получение налогоплательщиком экономической выгоды.

Для того чтобы расходы являлись обоснованными, достаточно, чтобы эти расходы были обусловлены экономической деятельностью налогоплательщика, то есть нужны для осуществления этой деятельности.

Об этом говорится и в самом Налоговом кодекса РФ: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

П. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ установлено, что с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, занимаясь предпринимательской деятельностью, Вы априори осуществляете деятельность, направленную на получение дохода.

«АМБ-Экспресс» (периодическое издание, специализирующееся на освещении вопросов налогообложения, хозяйственного и трудового права) Вы выписываете не для личных, домашних, семейных нужд, а для целей ведения предпринимательской деятельности.

Ведь для того, чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность, индивидуальному предпринимателю нужно знать, как правильно заключать хозяйственные договоры; знать о своих правах и обязанностях, а также о правах и обязанностях своих покупателей (заказчиков); о правилах работы с контрольно-кассовой техникой (при осуществлении наличных расчетов); о порядке лицензирования той или иной деятельности; о том, как вступать в трудовые отношения с наемными работниками, о том, как правильно исчислять и уплачивать налоги и взносы и т.д.

Эту информацию Вы получаете из «АМБ-Экспресс».

Таким образом, Вы выписываете «АМБ-Экспресс» для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, вовремя получая информацию об изменениях налогового законодательства при помощи специализированного издания, индивидуальный предприниматель может избежать лишних затрат в виде штрафов и пеней за неправильное исчисление и уплату налогов, а также в виде излишне уплаченных сумм налогов.

В пользу того, что расходы на подписку на деловые издания можно учесть при исчислении НДФЛ, свидетельствует и п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которому не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

То есть расходы на подписку на используемую в производственных целях литературу можно учесть для целей налогообложения, даже если подписка оформлена на имя работника.

Тогда уж тем более не должна вызывать вопросов подписка, оформленная на имя самого предпринимателя либо организации.

Отметим, что Минфин РФ признает обоснованными расходы на подписку на журналы по налогообложению, хозяйственному, трудовому праву даже в том случае, если налогоплательщик выписывает сразу несколько печатных изданий по одной тематике (см. письмо Минфина РФ от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/279).

Таким образом, расходы на подписку на журнал «АМБ-Экспресс» являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому Вы правомерно учли их при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

P.S.: редакция не устает удивляться богатому воображению отдельных представителей налоговых органов.

Если уж расходы на подписку на деловые издания взяты под сомнения, то чего ж дальше-то ждать?

В следующий раз потребуют доказать взаимосвязь получения доходов с затратами на охрану офисов, на приобретение канцтоваров?

Кстати, может нам заранее подготовиться и написать статью на тему «Авангардно-движущая роль шариковой авторучки в достижении высоких доходов организации»?

Абсурд? Не скажите! Первый звоночек уже прозвенел. То ли еще будет…

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет расходов на подписку на деловые издания

Еще по теме: