Учет расходов на выплату ИП компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок

(Письмо Минфина РФ от 24.09.2019 г. № 03-11-11/73354)

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92.

Согласно п. 1 постановления № 92 указанные нормы применяются для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении УСН как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности в порядке, предусмотренном ст. 263 НК РФ.

При этом в ст. 263 НК РФ указаны расходы как на обязательное имущественное страхование, так и на добровольное имущественное страхование.

П.п. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» договор на проведение оценки должен содержать, в частности, сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с Законом № 135-ФЗ.

Ст. 24.6 Закона № 135-ФЗ предусмотрено, что в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации оценщиков перед заключившими договор на проведение оценки заказчиком и (или) третьими лицами саморегулируемая организация оценщиков обязана предъявлять к своим членам требования об использовании видов обеспечения такой ответственности, установленных ст. 24.6 Закона № 135-ФЗ.

Таким образом, сообщил Минфин, страхование гражданской ответственности оценщика, являющееся условием осуществления его деятельности, относится к добровольному имущественному страхованию, расходы на которое не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.