Учет расходов по кредиту. Новые революционные веяния

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 01.10.2013 г. № 03-04-05/40601)

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налого-обложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Учитывая изложенное, Минфин рассуждает о том, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуального предпринимателя на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты, одновременно определяет условия признания расходов, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним, что п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, было установлено, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

При этом п. 13 Порядка Решением ВАС РФ от 08.10.2010 г. № ВАС-9939/10 был признан не соответствующим НК РФ и недействующим.

В письме от 16.07.2013 г. № 03-04-05/27723 Минфин РФ указал, что в связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В главе 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

То есть отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ.

Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления НДФЛ законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (конец цитаты).

В комментируемом письме чиновники сообщили, что соблюдение требования непосредственной связи расходов с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности обеспечивается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг.

Далее финансовое ведомство озвучило еще более смелую мысль.

Оказывается, предприниматель может учитывать только расходы, связанные с производством и реализацией.

А вот учесть внереализационные расходы предприниматель не может.

Цитируем Минфин дословно:

«Поскольку согласно п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков, суммы комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.

Учитывая, что суммы процентов за кредит, в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам, такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ» (конец цитаты).

Поскольку ст. 221 НК РФ отсылает предпринимателя к главе 25 НК РФ в плане определения состава расходов, отметим, что расходы, которые могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, аналогичны расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Эти расходы поименованы в ст. 253–269 НК РФ.

То есть и в ст. 265 НК РФ в том числе.

А ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения определяет ст. 269 главы 25 НК РФ.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по начисленному кредиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.

УФНС по г. Москве в письме от 05.12.2008 г. № 18-14/2/ 113743@ разъясняло, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных процентов по кредитному договору при соблюдении определенных условий, а именно:

– на момент заключения кредитного договора заемщик — физическое лицо должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя;

– проценты должны подтверждаться договором кредита, оформленным в соответствии с нормами гражданского законодательства;

– полученные средства по кредитному договору должны быть направлены на выполнение хозяйственных операций в рамках предпринимательской деятельности, а сами операции подтверждаться документально.

Если бы речь шла о кредите, взятом предпринимателем для приобретения имущества для личных нужд, то затраты на приобретение такого имущества (стоимость, проценты за кредит, взятый на приобретение, другие связанные с покупкой расходы) предприниматель не должен учитывать в составе профессионального налогового вычета.

Ведь как следует из процитированного выше п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели принимают для целей налогообложения только те расходы, которые непосредственно связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, нельзявключать в состав расходов индивидуального предпринимателя проценты по кредиту, который взят на личные нужды физического лица.

Если же приобретение имущества обусловлено, в первую очередь, производственной необходимостью, то затраты на приобретение имущества, в том числе проценты за кредит, взятый на приобретение имущества, предприниматель вправе учесть в расходах при исчислении НДФЛ.

Арбитражные суды рассуждают аналогичным образом (постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2012 г. № А65-25287/2011, ФАС Дальневосточного округа от 08.12.2011 г. № Ф03-5920/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2008 г. № А43-20347/2007-30-540).