УСН. Превышение предельной величины доходов

Тематики: УСН

В результате крупной сделки ООО, применяющее УСН, по итогам ноября может превысить предельный размер доходов 60 млн рублей.

Нужно ли будет при переходе на ОСН уплатить НДС?

П. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 г. № 772 в целях применения УСН на 2016 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,329.

Величина максимального дохода налогоплательщика УСН за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, корректируется на вышеуказанный коэффициент-дефлятор.

Таким образом, в 2016 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,329 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН составляет 79,74 млн рублей (60 млн рублей × 1,329).

В связи с этим при превышении максимально возможного к получению дохода за отчетный (налоговый) период налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Следовательно, с начала того квартала (четвертого – в Вашем случае), в котором допущено превышение максимально возможного к получению дохода за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН в размере 79,74 млн рублей, в случае перехода на общий режим налогообложения налогоплательщик должен исчислить суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, в том числе НДС, в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций.

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении УСН, подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения (письмо ФНС РФ от 25.10.2013 г. № ЕД-4-3/19225).

В Вашем случае – в IV квартале 2016 г.

В письме от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12690@ ФНС РФ разъяснила, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН.

Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

Таким образом, при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения право на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий (письмо Минфина РФ от 30.12.2015 г. № 03-11-06/2/77709).

Поскольку ООО будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с IV квартала 2016 г., то со стоимости реализованных начиная с октября 2016 года товаров нужно исчислять НДС.

Распечатать статью