Возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам. Если организация на УСН

Тематики: УСН

ООО находится на УСН (6% с дохода). Один из сотрудников приобрел квартиру, оформив договор по ипотеке. Может ли предприятие самостоятельно предоставить имущественный налоговый вычет своему сотруднику на основании заявления и перечня необходимых документов, минуя разрешения налогового органа? Может ли предприятие одновременно предоставлять имущественный налоговый вычет сотруднику (даже если понадобится уведомление из налогового органа) и оплачивать проценты по ипотечному кредиту за сотрудника? Какими налогами (НДФЛ, налоги на зарплату) будут облагаться эти проценты по ипотеке, ведь в сущности предприятие будет оплачивать их из чистой прибыли (т.к. платит 6% с дохода)?

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена приказом ФНС РФ от 25.12.2009 г. № ММ-7-3/714@.

Следовательно, до представления работником Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом по установленной форме, предприятие не имеет права предоставить работнику имущественный налоговый вычет.

Если работник предоставит Вам соответствующее уведомление, то Вы должны учесть, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

С 1 января 2011 года п. 4 ст. 220 НК РФ установлено, что в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 08.02.2011 г. № 03-04-06/7-20 разъяснил, что при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Если сумма дохода, полученная у налогового агента начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, меньше суммы имущественного налогового вычета, возврат сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом у налогоплательщика до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета, может быть произведен налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.11.2010 г. № 03-04-06/6-273).

В то же время ст. 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Возмещение затрат работника по уплате процентов по ипотечному кредиту является частью социального пакета организации, который она предоставляет работникам.

А имущественный налоговый вычет предоставляет государство. Организация при предоставлении имущественного налогового вычета выступает в роли налогового агента.

С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 года согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

П. 24.1 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Исходя из буквального прочтения данных норм следует, что освобождение от уплаты НДФЛ сумм возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам возможно только в том случае, если организация учтет суммы возмещения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 07.10.2010 г. № 03-04-06/6-246 указал, что положениями главы 26.2 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, учет каких-либо расходов при определении налоговой базы не предусмотрен.

Таким образом, считают чиновники, к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Следует отметить, что п. 40 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы физического лица — работника, а не организации.

Однако судебной практики по данному вопросу нет.

А налоговики придерживаются позиции Минфина РФ.

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и фонды медстрахования.

Это установлено п.п. 13 п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Также в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам. Если организация на УСН

Еще по теме: