Вычет НДС. С опозданием

Тематики: НДС

Может ли ООО принять НДС к вычету не в 2014, а в 2015 году?

В соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

На протяжении длительного времени вопрос о том, имеет ли право налогоплательщик предъявить сумму НДС к вычету в более поздние периоды, чем тот, в котором у него возникло право на вычет, являлся спорным.

В письме от 30.04.2009 г. № 03-07-08/105 Минфин РФ указывал, что право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все перечисленные в ст. 171, 172 НК РФ условия.

При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Исключение составляют случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Однако позже Минфин РФ сообщил, что вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, подлежащих налогообложению, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, действующим порядком применения НДС не предусмотрен.

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 г. № 2217/10 указал, что то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговый вычет, право на который возникло в одном налоговом периоде, в налоговой декларации за другой налоговый период, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

В случае если налогоплательщиком решение об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих налогообложению НДС, принято в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором данные товары (работы, услуги) были приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то право на вычет НДС по этим товарам (работам, услугам) возникает в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур.

Поэтому в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.

При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письмо Минфина РФ от 31.10.2012 г. № 03-07-05/55).

Аналогичная позиция – и в письме Минфина РФ от 12.03.2013 г. № 03-07-10/7374.

Вопрос закрыл Пленум ВАС РФ, который в постановлении от 30.05.2014 г. № 33 разъяснил следующее.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (п. 27, 28 постановления).

Таким образом, в рассматриваемом случае необязательно отражать запоздавшие налоговые вычеты исключительно в уточненной налоговой декларации.

Напомним, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо ФНС РФ от 26.11.2013 г. № ГД-4-3/21097).

Следовательно, с 24 июня 2014 года (дата размещения постановления № 33 на сайте ВАС РФ) налоговые органы обязаны руководствоваться позицией Пленума ВАС РФ по данному вопросу.