Выкуп арендованного имущества

Тематики: Хозяйственная деятельность

Наше предприятие арендует у другого предприятия основные средства (вычислительная и оргтехника). За время аренды (1,5 года) по договору аренды выплачена сумма, превышающая сумму первоначальной стоимости основных средств. Сейчас наше предприятие (и арендодатель не возражает) готово выкупить эти основные средства, вернее перевести их на наш баланс. Каким образом это можно сделать?

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

То есть для того, чтобы арендованное имущество перешло в Вашу собственность, необходимо прописать в тексте договора аренды:

– условие о переходе права собственности на объект аренды к арендатору;

– выкупную цену арендованного имущества.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену (п. 2 ст. 624 ГК РФ).

Следовательно, если арендодатель готов передать Вам арендованное имущество без дополнительной (сверх суммы выплаченных Вами арендных платежей) платы, то в дополнительном соглашении к договору аренды Вам следует указать, что право собственности на арендованное имущество переходит к арендатору, а часть арендных платежей стороны договорились зачесть в выкупную цену.

При зачете ранее уплаченных арендных платежей в выкупную цену арендатору придется произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость и заплатить пени.

Ведь согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.

А вот арендные платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Получается, что арендатор, включив в расходы арендную плату, часть которой была направлена позже на приобретение амортизируемого имущества, занизил налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму выкупной цены.

Поэтому налог, а также пени на сумму налога, арендатору необходимо доплатить в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ одним из основных условий принятия НДС к вычету является принятие приобретенных товаров на учет.

То есть возместить НДС, уплаченный арендодателю в составе выкупной цены, арендатор может только после принятия выкупленного имущества на учет.

При зачете арендных платежей в выкупную цену часть перечисленных арендодателю денежных средств по сути является авансовыми платежами за приобретение имущества в собственность.

Однако скорее всего Вы уже приняли НДС к вычету с полной суммы перечисленных арендодателю в виде арендных платежей денежных средств.

Поэтому придется произвести перерасчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также заплатить пени.

Следует иметь в виду, что если в договоре аренды или в дополнительном соглашении к договору аренды не указано, что часть денежных средств, выплачиваемых арендатором арендодателю, внесена (или зачтена) в счет платы за приобретение арендодателем объекта аренды в собственность, то нет никаких оснований говорить о том, что уплатив все арендные платежи, общая сумма которых больше или равна стоимости арендованного имущества, арендатор тем самым оплатил выкупную цену.

Ведь арендные платежи – это плата за право временного владения и пользования, а не за приобретение имущества в собственность.

Следовательно, в случае, когда в договоре аренды нет никакого упоминания о том, что арендатор приобретает арендованное имущество за плату, а объект аренды в то же время по окончании срока действия договора аренды переходит в собственность арендатора, можно говорить о безвозмездной передаче объекта аренды в собственность арендатора.

А это неминуемо повлечет налоговые последствия как для арендатора, так и для арендодателя.

Обратите внимание!

Арендатор обязан в таком случае признать безвозмездно полученное имущество как внереализационный доход в сумме, определяемой исходя из рыночной цены безвозмездно полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Арендодатель же будет обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Следует также учитывать позицию Минфина, изложенную в письме от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174 (см. стр. 21 № 21 «А-Э» за 2005 г.).

Данное письмо касалось договоров лизинга, однако, учитывая, что лизинг – это подвид аренды, можно предположить, что в отношении выкупа арендованного имущества чиновники придерживаются аналогичного мнения.

По мнению Минфина РФ, в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания размера выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Выкуп арендованного имущества

Еще по теме: