Выкуп собственных акций

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист

Прослушать статью:

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете выкуп за счет имущества организации собственных акций у акционера?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете такие операции можно отразить следующими проводками:

Дт 81 Кт 75 — Отражена задолженность перед вышедшим участником по выплате действительной стоимости доли, право на которую перешло ООО

Дт 80 Кт 80 — Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО

Дт 75 Кт 68 — Отражено удержание НДФЛ с действительной стоимости доли, выплачиваемой вышедшему участнику

Дт 75 Кт 51 — Выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО, за вычетом удержанного НДФЛ

Дт 75 Кт 81 — Доля в уставном капитале, перешедшая к ООО, распределена между оставшимися участниками

Дт 80 Кт 80 — Отражена номинальная стоимость распределенной между участниками доли

Дт 82, 83, 84 Кт 75 — Стоимость распределенной между участниками доли списана за счет собственного капитала ООО

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

При этом, как следует из положений п. 2 и 3 ст. 280 НК РФ, к таким операциям относятся операции реализации ценных бумаг, а также операции иного выбытия (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг.

Следовательно, положения ст. 280 НК РФ применимы у акционера, когда он приобретает такие акции (становится владельцем), а в последующем продает их (либо у него их выкупают).

Операции размещения эмитентом собственных акций, а также выкупа эмитентом собственных акций в целях уменьшения уставного капитала относятся к операциям по увеличению или уменьшению уставного капитала акционерного общества.

В этой связи положения ст. 280 НК РФ не распространяются на операции по увеличению или уменьшению уставного капитала акционерного общества путем размещения/выкупа собственных акций эмитентом.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы акционерного общества (эмитента) на выкуп собственных акций у акционеров в целях уменьшения уставного капитала не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в силу ст. 252 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.