Выплата дивидендов организацией, применяющей УСН

Тематики: УСН

Расскажите, пожалуйста, о выплате дивидендов участникам (физическим лицам) общества с ограниченной ответственностью: налогообложение, бухгалтерский учет, особенности учета при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, организация должна вести бухгалтерский учет, несмотря на то, что формально организации, перешедшие на УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (см. счет 99 «Прибыли и убытки»).

Кроме того, ст. 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками общества, ограничения выплаты прибыли общества участникам общества.

В частности, общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

Для определения стоимости чистых активов общества ООО может использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/ПЗ от 29.01.2003 г.

Под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

То есть бухгалтерский учет организации, применяющей УСН и выплачивающей дивиденды, необходимо вести не только для определения суммы чистой прибыли, но и для оценки стоимости чистых активов.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредитель является работником ООО.

В случае выплаты дивидендов по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев также используется счет 84.

В Инструкции по применению Плана счетов… прямо указано, что при выплате промежуточных доходов делаются записи, аналогичные записям при выплате дивидендов по итогам отчетного года.

Бухгалтерские записи по начислению и выдаче дивидендов будут следующими:

Дебет 84 кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

– начислены дивиденды учредителю

или

дебет 84 кредит 70

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

дебет 75-2 кредит 68

– удержана сумма НДФЛ

или

дебет 70 кредит 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;

дебет 75-2 кредит 50 (51)

или

дебет 70 кредит 50 (51)

– выплачены дивиденды за минусом НДФЛ.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Согласно статьям 208, 209 НК РФ дивиденды, полученные от российской организации, признаются объектом налогообложения НДФЛ.

Организация — источник выплаты дохода признается налоговым агентом.

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, при выплате дивидендов участникам организации — физическим лицам Вы обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы дивидендов, причитающейся участнику.

Напомним, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 9% (ст. 224 НК РФ).

Дивиденды не являются выплатами, начисленными по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Поэтому на сумму дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Выплата дивидендов организацией, применяющей УСН

Еще по теме: