Выплата матпомощи в связи со смертью близкого родственника

Тематики: НДФЛ, Страховые взносы

Выплачена единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. в связи с потерей близкого родственника (дедушка). Есть заявление, свидетельство о смерти, приказ на выплату.
Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы свыше 4 000 руб.?
Какая сумма отражается в 6-НДФЛ и Расчете по страховым взносам?

Налог на доходы физических лиц

П. 8 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В налоговом законодательстве отсутствует понятие членов семьи.

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети.

Минтруд РФ в письме от 09.11.2015 г. № 17-3/В-538 подчеркивал, что дедушки и бабушки, а также родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям Семейного кодекса РФ.

Ранее Минфин РФ разъяснял, что с учетом положений ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии) признаются родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Вместе с тем системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

Таким образом, в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства работника и его бабушки сумма материальной помощи, производимой организацией работнику в связи со смертью члена его семьи, освобождается от налогообложения на основании п. 8 ст. 217 НК РФ (письмо от 02.12.2016 г. № 03-04-05/71785).

Однако позже Минфин РФ сообщил, что все-таки членами семьи признаются только супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные.

В прочих случаях полученные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма от 24.07.2017 г. № 03-04-05/46847, от 26.10.2017 г. № 03-04-05/70419).

В ст. 217 НК РФ понятие «близкие родственники» содержится только в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы, полученные в порядке дарения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Распространять действие данной нормы на п. 8 ст. 217 НК РФ некорректно.

П. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы материальной помощи, не превышающей 4 000 рублей, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Следовательно, в Вашем случае НДФЛ не облагается сумма материальной помощи в размере 4 000 рублей.

В письме от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@ ФНС РФ разъяснила, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217НК РФ.

То есть при выплате работнику материальной помощи в связи со смертью члена его семьи сумма материальной помощи в расчете 6-НДФЛ не отражается.

В Вашем случае (в случае смерти родственника, не признаваемого членом семьи) сумма матпомощи – 10 000 руб.

4 000 руб. – сумма не облагаемого НДФЛ дохода.

Сумма исчисленного НДФЛ – 780 руб. (6 000 руб. × 13%).

В соответствии с п. 3.1, 3.3, 4.1, 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, в разделе 1 в строке 020 Вы укажете сумму 10 000 руб.

В строке 030 – 4 000 руб. (код вычета 503).

Коды вычетов утверждены приказом ФНС РФ от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@.

В строке 040 – 780 руб.

В строке 070 – 780 руб.

В разделе 2 Расчета 6-НДФЛ:

– в строках 100, 110 Вы укажете дату фактического получения дохода в виде материальной помощи и дату удержания налога;

– в строке 120 – срок перечисления налога;

– в строке 130 – 10 000 рублей;

– в строке 140 – 780 рублей.

Страховые взносы

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 442 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Не полежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (п.п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В период действия Закона № 212-ФЗ Минтруд разъяснял, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью дедушки и бабушки, а также родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо от 09.11.2015 г. № 17-3/В-538).

В письме от 01.02.2016 г. № 17-4/В-37 Минтруд указал, например, что сумма единовременной материальной помощи работнику в размере, превышающем 50 000 руб., при рождении ребенка подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

В Вашем случае при исчислении страховых взносов применяется тот же порядок, что и при исчислении НДФЛ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Выплата матпомощи в связи со смертью близкого родственника

Еще по теме: