НДФЛ при получении доходов от продажи недвижимости, приобретенной у близкого родственника

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 27.12.2021 № 03-04-05/106132)

Физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 статьи 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Если соблюдается хотя бы одно из следующих условий, то предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде жилого помещения не находится иного жилого помещения. То есть проданный объект является единственным жильем для налогоплательщика.

Таким образом, в случае нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения указанным имуществом и более доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае продажи объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, доход, полученный от их продажи, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

П. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по доходам от продажи имущества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

С учетом положений п. 1 и 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Каких-либо ограничений в части возможности применения вышеуказанных положений п. 2 ст. 220 НК РФ к доходам от продажи недвижимого имущества, приобретенного у близкого родственника, в ст. 220 НК РФ не содержится.