Зачет переплаты при уменьшении цены товара в счет аванса
(Письмо ФНС РФ от 24.09.2012 г. № ЕД-4-3/15920@ «О применении вычета суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с поступившей предоплаты, в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения»)
В № 39 «А-Э» в материале «Переплата при уменьшении цены товара. Счет-фактура на аванс» редакция, отвечая на вопрос читателя, указывала, что в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
То есть при последующей отгрузке товаров и зачете аванса поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса.
Однако п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В соответствии со ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
То есть цена должна быть указана в договоре и является его условием.
Следовательно, уменьшение цены товара является изменением условий договора.
Таким образом, в случае уменьшения цены товара и возникновения переплаты (аванса) поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса только при условии возврата аванса покупателю.
Позиция Минфина РФ по данному вопросу изложена в письме от 29.08.2012 г. № 03-07-11/337 (см. «А-Э» № 37) (конец цитаты).
ФНС РФ на днях обнародовала комментируемое письмо, которым довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмо Минфина РФ от 31.08.2012 г. № 03-07-15/118.
Минфин рассмотрел ситуацию, в которой НДС, исчисленный налогоплательщиком с суммы полной предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, принят к вычету при их отгрузке.
В результате изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая сумма предоплаты, оставшаяся у продавца, признается продавцом и покупателем товаров переплатой (авансом) в счет последующих поставок товаров.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам при отгрузке соответствующих товаров.
Поэтому, считают чиновники, сумму переплаты, возникшую у продавца после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, которая подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Кроме того, на основании п. 14 ст. 167 НК РФ на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
При этом на основании вышеуказанных п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная продавцом с суммы частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, при их отгрузке подлежит вычету.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!