Законодательные новинки – 2008

– Зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов производится исключительно по соответствующим видам налогов (например, зачет федеральных налогов производится только в счет федеральных налогов), а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам.

– Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (федеральным, региональным, местным) или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

– Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются всеми налогоплательщиками независимо от численности работников.

– Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде.

– Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде.

– При соблюдении ряда условий российские организации могут применять нулевую ставку налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. В случае несоблюдения условий для применения нулевой ставки налога на прибыль все дивиденды, полученные российскими организациями (в том числе от иностранных организаций), облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 9%.

– Расчетсуммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, производится организацией, выплачивающей дивиденды, по новой формуле.

– Введены налоговые льготы по налогу на прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих инновационную деятельность.

– В случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или паевых взносов в паевые фонды, принятые принимающей стороной к вычету суммы НДС не учитываются в доходах при расчете налога на прибыль.

– Не учитываются для целей налогообложения прибыли суммы списанной кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.

– Для целей исчисления налога на прибыль не учитываются отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

– Изменен порядок учета расходов на оплату труда в виде сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников.

– Установлен новый стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым в целях налогообложения прибыли – свыше 20 000 рублей. Тот же стоимостной критерий установлен и для признания имущества основным средством.

– Если первоначальная стоимость легкового автомобиля составляет более 600 000 рублей, а первоначальная стоимость микроавтобуса – свыше 800 000 рублей, то при их амортизации нужно применять коэффициент 0,5.

– Установлены особенности признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса.

– Амортизационная премия признана косвенным расходом.

– Внесены изменения в порядок признания расходов по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, условиями которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку.

– Уточнен порядок учета для целей налогообложения прибыли сумм резервов на оплату отпусков, которые остались неиспользованными на конец года в связи с тем, что отдельные работники в этом году по каким-либо причинам не брали отпуск.

– При определении налоговой базы по операциям с закладными применяются правила определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.

– Подать уведомление в налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений о том, что платить налоги и отчитываться налогоплательщик впредь будет по месту нахождения одного из подразделений (головной организации), следует до 31 декабря года, предшествующего году, в котором будет применяться такой порядок уплаты налога.

– Продлены сроки действия льготной (сниженной) налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

– Налогоплательщики НДС, определявшие до 01.01.2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, в первом квартале 2008 г. обязаны включить в налоговую базу по НДС дебиторскую задолженность, образовавшуюся до 1 января 2006 г. и не погашенную до 1 января 2008 г. Кроме того, такие налогоплательщики вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 1 января 2006 г., но не оплачены до 1 января 2008 г.

– Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

– Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Аналогичный порядок установлен для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с ЕСХН.

– Реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС. Не подлежит налогообложению только реализация лома и отходов цветных металлов.

– В случае передачи имущества участнику договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случаевыдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

– Сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, принять к вычету в случае возврата товаров может только покупатель — налогоплательщик НДС. Организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и индивидуальные предприниматели имеют право учитывать такую сумму НДС в расходах.

– Установлен порядок представления налогоплательщиками документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

– Освобождается от налогообложения НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

– От налогообложения НДС освобождается выполнение организациями некоторых НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

– Урегулирован порядок налогообложения НДС уступки права требования кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме.

– При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на основании отдельного платежного поручения.

– Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) этими работниками ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

– Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ российскими организациями.

– Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15%.

– Изменен порядок налогообложения НДФЛ некоторых доходов в виде материальной выгоды.

– Установлен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.

– Определен предельный размер суточных, не подлежащих налогообложению НДФЛ: 700 рублей при командировке по России и 2 500 рублей при командировке за рубеж.

– Расширен перечень сумм материальной помощи, освобождаемых от НДФЛ.

– Не облагаются НДФЛ суммы компенсаций стоимости путевок, выплачиваемые работодателями, в частности, своим работникам за счет средств индивидуальных предпринимателей, оставшихся после уплаты НДФЛ, а также за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

– Установлен новый вид социального налогового вычета: в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

– При применении налогового вычета на лечение могут учитываться суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет.

– Установлен лимит на общую сумму вычета по расходам на обучение самого налогоплательщика, на лечение (за исключением дорогостоящего) и на уплатупенсионных взносов в сумме не более 100 000 рублей в налоговом периоде. Ограничения по размеру каждого из перечисленных видов социального налогового вычета отменены.

– При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов от уступки права на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

– Датой фактического получения дохода в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход.

– Расширен перечень случаев, когда исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят самостоятельно.

– Уточнен порядок определения налоговой базы по договорам страхования, а также по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

– Если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет выплат, предоставленных из бюджетных средств, тоимущественный налоговый вычет не применяется.

– От налогообложения ЕСН освобождены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) этими работниками ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

– Не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

– Не облагаются ЕСН суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти и (или) причинения вреда здоровьюзастрахованного лица.

– Льготой по выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц — инвалидов могут воспользоваться все налогоплательщики ЕСН, а не только организации.

– Уплата ЕСН и авансовых платежей, представление налоговых деклараций и расчетов по ЕСН по обособленным подразделениям, находящимся за пределами РФ, производится по месту нахождения организации.

– Уточнен порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

– Изменилась приведенная в п. 1 ст. 193 НК РФ таблица, в которой указаны ставки акцизов по видам подакцизных товаров. Теперь в этой таблице указаны новые ставки акцизов на три года: отдельно на 2008, 2009 и 2010 годы.

– Изменился порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период.

– Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, не подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

– Установлены правила, позволяющие избежать двойного налогообложения имущества российских организаций, находящегося за границей.

– Если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований, то налоговая база по нему определяется отдельно по каждому муниципальному образованию.

– Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый, второй и третий кварталы.

– Предельная величина налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента применяется в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства, а также приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, или дачного хозяйства.

– Уточнен порядок исчисления налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для жилищного строительства.

– Введен запрет на применение ЕНВД налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, а также при осуществлении деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом.

– Деятельность по оказанию услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения не переводится на ЕНВД.

– К услугам общественного питания в целях применения ЕНВД не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции и пива.

– Торговые автоматы относятся не к категории объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, как это было ранее, а к категории объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

– Расширен перечень товаров, реализация которых не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

– Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств не подпадают под ЕНВД.

– Уточнены понятия «торговое место» и «К2». Даны определения понятий «стационарное торговое место», «помещение для временного размещения и проживания» и «площадь стоянки».

– На ЕНВД разрешено переводить два новых вида деятельности:

а) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

б) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

– Изменились физические показатели и размеры базовой доходности по некоторым видам деятельности.

– Установлены правила вычета НДС при переходе налогоплательщиков с общего режима налогообложения на ЕНВД и наоборот.

– Размер коэффициента К1 на 2008 г. – 1,081.

– Налогоплательщики единого налога при УСН признаются налогоплательщиками НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

– Предельная величина доходов(15 млн руб.), ограничивающая право перехода организаций на УСН, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, то есть без учета доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД.

– Уточнены порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

– Внесены изменения в порядок определения расходов. В частности, в перечень расходов, учитываемых при налогообложении, включены расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходы по вывозу твердых бытовых отходов. Сумму уплаченного единого налога учесть в расходах нельзя.

– Изменен порядок признания доходов и расходов. К примеру, в случае возврата налогоплательщиком авансов на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

– Внесены изменения в особенности исчисления налоговой базы при смене налоговых режимов. В частности, при переходе организации с УСН на иной режим налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода на иной режим налогообложения. Установлены правила вычета НДС при переходе с УСН на общий режим.

– Изменен порядок применения УСН на основе патента.

– В перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога при УСН, включены, в частности, расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных и т.д., а также расходы на НИОКР, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

– Размер коэффициента-дефлятора для УСН на 2008 г. – 1,34.

– Способ ЛИФО при учете материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отменен.

– Новые формы и правила составления и представления бюджетной отчетности.

– Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей плюс районный коэффициент.

– Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 рублей плюс районный коэффициент.

– Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в том же порядке и по тем же тарифам, что и в 2007 году.

– Введен запрет на розничную продажу сигарет с фильтром (а с 01.07.2008 г. – сигарет без фильтра и папирос) без указания на каждой упаковке (пачке) максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления.

– Вступила в силу четвертая часть Гражданского кодекса РФ, регулирующая отношения в сфере интеллектуальной собственности.

– Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные Правительством РФ в 2003 году и в 2005 году, применяются в 2008 году с коэффициентом соответственно 1,48 и 1,21.

– Усилена административная ответственность за нарушение правил дорожного движения.

– Введены новые налоговые льготы по транспортному налогу.

– Увеличены ставки транспортного налога в отношении всех видов транспортных средств.

– Установлен новый перечень видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основе патента, а также увеличены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.