Зарплата за первую половину месяца и денежные средства, перечисляемые налогоплательщику в счет погашения займа или при его выдаче

(Письмо Минфина РФ от 05.05.2017 г. № 03-04-06/28037)

По мнению контролирующих органов, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяцпри окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ (письмо ФНС РФ от 24.03.2016 г. № БС-4-11/4999).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

То есть и при получении аванса.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей в РФ.

Ст. 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Заработная плата, как и каждая ее часть, относится к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей.

Соответственно, считает Минфин, в отношении дохода в виде заработной платы за первую половину месяца могут применяться положения п. 4 ст. 226 НК РФ.

Что касается денежных средств, перечисляемых налогоплательщику в счет погашения займа или при его выдаче, то, подчеркнул Минфин, указанные средства для целей главы 23 НК РФ доходами налогоплательщика не признаются.