Земельный налог. Приобретение участка в конце года

Тематики: Земельный налог

Наша организация приобрела (после длительной аренды) у другой организации земельный участок в собственность. Договор купли-продажи от 30.11.2015 г., а свидетельство о госрегистрации от 16.12.2015 г.

Кто должен платить земельный налог за декабрь и нужно ли представлять нашей организации декларацию в ИФНС?

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации.

Ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 23.07.2009 г. № 54 указал, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Следовательно, Ваша организация признается плательщиком земельного налога с 16 декабря 2015 г.

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Как разъясняют чиновники, налогоплательщик, у которого возникло право на земельный участок после 15 числа месяца, должен уплатить налог с 1 числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок (письма ФНС РФ от 09.11.2006 г. № ММ-6-21/1088@, Минфина РФ от 24.12.2015 г. № 03-05-06-02/75889, от 08.09.2006 г. № 03-06-01-02/36).

Следовательно, уплату земельного налога Ваша организация начнет с 1 января 2016 года.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398 НК РФ).

В п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Поэтому, поскольку в декабре 2015 г. земельный участок находился в собственности Вашей организации, Вы обязаны представить налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, несмотря на то, что уплачивать налог за 2015 год Вы не должны.

В соответствии с п. 5.18 Порядка заполнения Раздела 2 декларации «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога», утвержденного приказом ФНС РФ от 28.10.2011 г. № ММВ-7-11/696@, по строке 160 указывается коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика (указывается по строке 150) к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом значение по строке 160 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

В Вашем случае по строке 160 Раздела 2 декларации Вы укажете 0.