Дивиденды считаются доходами для лимита по МСП

Статья в бюллетене: Судебная практика № 4 (56) IV квартал 2025 , опубликовано 26.12.2025

Для лимита дохода в целях включения организации в Реестр МСП учитываются дивиденды от участия в других организациях.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 07.03.2025 по делу № А40-278400/2023.

Спор по исключению из реестра МСП

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением к налоговой службе с требованиями признать незаконными действия ФНС по исключению общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — реестр МСП) и восстановить сведения об обществе в реестре МСП с момента исключения.

В обоснование общество указало, что учтенные во внереализационных доходах дивиденды не должны включаться в доходы от предпринимательской деятельности.

Решением Арбитражного суда первой инстанции, которое впоследствии поддержали суды апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Реестр МСП

Уполномоченным органом, осуществляющим ведение Реестра МСП, является Федеральная налоговая служба (ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ).

В Реестр МСП вносятся сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Одно из требований к хозяйственным обществам, в целях отнесения их к субъектам МСП, является условие по доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год – он не должен превышать 2 млрд рублей.

Суды указали, что обществом была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций с суммой дохода, превышающей 2 млрд рублей (доходы от реализации + внереализационные доходы, в том числе дивиденды).

На основании этих сведений налоговый орган исключил информацию об организации из Реестра МСП.

По мнению общества сумма дивидендов не должна учитываться в составе дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, в целях определения соответствия его критериям субъекта малого предпринимательства.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности

Суды пришли к выводу, что обществом ошибочно была истолкована категория «доход от осуществления предпринимательской деятельности».

Определение предельных значений доходов субъектов МСП исходя из всех показателей налоговой декларации (имея в виду все доходы) соответствует действующему правовому регулированию.

Суды также обратили внимание, что федеральным законом от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ранее принятые законодательные нормы были внесены изменения в части критерия, применяемого при отнесении лиц к числу субъектов МСП.

Таким критерием вместо объема «выручки от реализации товаров (работ, услуг)» стал объем «дохода от предпринимательской деятельности».

Учитывая, что с 01.08.2016 показатель критерия доходности при отнесении коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам МСП определяется не по выручке, а по доходу от осуществления предпринимательской деятельности, ФНС России исходит из того, что понятие «доход от предпринимательской деятельности» шире категории «выручка от реализации товаров, работ услуг».

Под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Эта оценка должна производиться по правилам, установленным главой 25 НК РФ (для организаций) или главой 23 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей).

Как следует из ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Дивиденды отнесены к категории внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В главе 25 НК РФ наряду с общими положениями о налогообложении прибыли закреплены специальные положения, касающиеся отдельных категории налогоплательщиков, и отдельных видов доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами, например, участие в капитале иных лиц.
Возможность получения внереализационных доходов возникает при ведении экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Отнесение того или иного дохода к категории внереализационных свидетельствует лишь о том, что такие доходы как правило не образуют самостоятельного вида экономической деятельности, но не перестают быть сопряженными с экономической деятельностью субъекта МСП в целом или вообще могут быть самостоятельным видом деятельности участника оборота.

Экономический смысл внереализационных доходов состоит в том, что эти доходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, а являются экономической выгодой, подлежащей налогообложению.

Суды отметили, что в рассматриваемом случае общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Исходя из данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суды установили, что доходы от участия в деятельности иных организаций (дивиденды) составили 95% от общей суммы совокупных доходов.

Суды пришли к выводу, что общество правомерно было исключено из Реестра МСП в связи с превышением предельных значений по полученной сумме дохода за предшествующий календарный год.