Продажа квартиры ИП: ФНС признала отсутствие признаков предпринимательской деятельности

Статья в бюллетене: Судебная практика № 11 (51) Ноябрь 2024 , опубликовано 09.12.2024

Тематики: Налог на имущество физических лиц

Суть дела. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный с 25.06.2018 и применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы», занимается арендой и управлением недвижимым имуществом.

В период с 2007 по 2022 год он совершил сделки по приобретению и отчуждению 26 объектов недвижимости.

В 2021 году была продана квартира, не используемая в предпринимательской деятельности.

Доход от ее продажи не был включен в налоговую декларацию по УСН за 2021 год, а был отражен в декларации по НДФЛ за тот же год.

Налоговый орган доначислил налог по УСН за 2021 год на доход от реализации этой квартиры.

Индивидуальный предприниматель оспорил данное решение, заявив, что доход от продажи квартиры, не связанной с предпринимательской деятельностью, подлежит налогообложению исключительно в рамках НДФЛ.

Решение ФНС России. ФНС России согласилась с доводами налогоплательщика, указав, что материалы камеральной проверки не подтверждают бесспорно факт продажи квартиры в рамках предпринимательской деятельности.

Гражданин, обладающий статусом индивидуального предпринимателя, вправе распоряжаться своим имуществом как для личных нужд, так и для предпринимательской деятельности.

Ключевое значение для определения режима налогообложения при продаже имущества имеют цели его использования.

Признаками, свидетельствующими о предпринимательской деятельности, могут быть:

— приобретение имущества с намерением последующей продажи для извлечения прибыли;

— ведение учета хозяйственных операций;

— взаимосвязь сделок, совершенных в определенный период.

В данной ситуации необходимо было доказать факт использования имущества в целях предпринимательской деятельности, которая характеризуется систематичностью, самостоятельностью и направленностью на получение прибыли.

При рассмотрении жалобы ФНС установила, что покупка и продажа квартиры в пределах одного календарного года были связаны с улучшением жилищных условий налогоплательщика. Цена покупки квартиры соответствовала цене ее продажи, что исключало получение прибыли.

Кроме того, налогоплательщик подал налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, где отразил доход от продажи квартиры и документально подтвердил понесенные расходы.

Таким образом, налогооблагаемая база отсутствовала.

Нарушений, кроме несвоевременной подачи декларации по НДФЛ, налоговый орган не выявил.

Указанные выводы содержатся в письме ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@, в котором представлены правовые позиции по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков.