Обособленные подразделения. Представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Тематики: Налог на прибыль организаций

Организация применяет общую систему налогообложения, имеет одно обособленное подразделение, которое, как и сама организация, находится в Свердловской области. Декларация по налогу на прибыль за 2005 год в адрес налоговой инспекции по месту нахождения организации была подана в срок до 28 марта 2006 г. В указанной декларации были заполнены листы раздела 00204 Приложения № 5 и раздела 00205 Приложения № 5а с разбивкой суммы налога на прибыль по организации и подразделению. В разделе 1.1 декларации было указано, что вся сумма налога на прибыль в областной бюджет уплачивается предприятием по коду ОКАТО по месту нахождения организации. Копия этой декларации (в полном объеме) с отметкой налоговой инспекции по месту нахождения организации и надписью: для налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения – справочно была представлена в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения также в срок до 28 марта 2006 г. На декларации имеется оттиск печати налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения с подписью инспектора и датой.

Однако налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения в апреле 2006 г.:

– начислила штраф за непредоставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г.;

– начислила пени за неуплату налога на прибыль в областной бюджет по ОКАТО производственного подразделения.

Права ли налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения организации?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

С 1 января 2006 года согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Как разъяснил Минфин РФ, в аналогичном порядке головная организация может уплачивать налог на прибыль организаций без распределения суммы налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ с головной организацией (см., например, письмо Минфина РФ от 02.12.2005 г. № 03-03-04/2/127).

О своем решении уплачивать налог на прибыль за обособленные подразделения через ответственные обособленные подразделения (через головную организацию) налогоплательщик должен уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Порядок уведомления налоговых органов и рекомендуемые типовые формы уведомлений приведены в письме ФНС РФ от 31.10.2005 г. № ММ-6-02/916@.

Так как в Вашем вопросе не указано, уведомили ли Вы налоговые органы о том, что уплату налога на прибыль организаций с 1 января 2006 года Вы будете производить по месту нахождения головной организации (без распределения суммы налога по обособленным подразделениям), то мы рассмотрим оба варианта.

1. Если Вы уведомили налоговые органы о новом порядке уплаты налога на прибыль организаций, то все суммы налога (в том числе суммы налога на прибыль за 2005 год) с 1 января 2006 года Вы должны перечислять по месту нахождения головной организации.

Такой вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/174.

В письме сказано, что при отражении суммы налога в налоговой декларации по обособленному подразделению нужно указывать код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится ответственное обособленное подразделение (либо головная организация), а в налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) начисленные к уплате (уменьшению) суммы налога по итогам за 2005 г. отражаются исходя из суммарных обязательств обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.

В частных разъяснениях налоговики выражают мнение, что, перечисляя налог за обособленные подразделения по месту нахождения головной организации (либо ответственного обособленного подразделения), необходимо составить отдельное платежное поручение по каждому из обособленных подразделений.

При этом в платежном поручении на перечисление налога на прибыль за обособленное подразделение указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится головная организация (либо ответственное обособленное подразделение).

Очевидно, что независимо от того, будет ли сумма налога перечислена одним платежным поручением или же несколькими платежными поручениями с одинаковыми реквизитами, деньги будут зачислены в один и тот же бюджет.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, если налог на прибыль организаций за 2005 год Вы уплатили не позднее 28 марта 2006 года (то есть в пределах установленного ст. 287 НК РФ срока), то начисление пени за неуплату налога является неправомерным.

Обязанность налогоплательщиков — организаций представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения закреплена в п. 1 ст. 289 НК РФ.

Причем для налогоплательщиков, которые приняли решение уплачивать налог за обособленные подразделения по месту нахождения головной организации (либо ответственного обособленного подразделения), НК РФ не предусмотрен иной порядок представления налоговых деклараций.

Однако если налогоплательщик не перечисляет по месту нахождения обособленного подразделения налог, то и представление налоговой декларации в налоговые органы по месту нахождения указанного обособленного подразделения не имеет смысла – ведь контроль за правильностью исчисления и уплаты налога в этом случае осуществляет налоговый орган по месту нахождения головной организации либо ответственного обособленного подразделения.

Поэтому Минфин РФ и ФНС РФ начали активно выпускать разъяснения, в которых указывают, что по месту нахождения обособленных подразделений, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, декларации по налогу на прибыль организаций не представляются (см. письмо ФНС РФ от 31.10.2005 г. № ММ-6-02/916@, письмо Минфина РФ от 02.12.2005 г. № 03-03-04/2/127).

Порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год в случае перехода налогоплательщика на централизованную уплату налога на прибыль за все обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ разъяснен в письмах Минфина РФ от 24.11.2005 г. № 03-03-02/132 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/174.

Декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год составляются по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом внесенных в нее изменений и дополнений), с распределением суммы налога по каждому обособленному подразделению в соответствии с действующим в 2005 году порядком.

При этом по каждому из обособленных подразделений указывается код ОКАТО ответственного обособленного подразделения или головной организации.

Если с 1 января 2006 года налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, перешел на уплату налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений (либо через головную организацию), то декларации, составленные по группе указанных обособленных подразделений, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации (головной организации).

Соответственно, декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год по каждому обособленному подразделению, через которое с 2006 года не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.

ФНС РФ в письме от 28.12.2005 г. № ММ-6-02/2005@ отметила, что если налогоплательщиком декларации за 2005 год представлены в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые в 2006 году уплата налога не производится, указанные налоговые органы обязаны передать эти декларации в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.

Таким образом, по обособленному подразделению Вам нужно было составить отдельную налоговую декларацию и представить ее либо в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, либо в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 (в ред. от 29.12.2003 г.), организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения № 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Представив в налоговые органы по месту нахождения организации налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, Вы исполнили обязанность, установленную п. 5 ст. 288 НК РФ.

Тем самым Вы фактически представили в налоговый орган по месту нахождения головной организации всю информацию, которая должна содержаться в отдельной налоговой декларации по обособленному подразделению.

Несмотря на это, формально норма п. 1 ст. 289 НК РФ (как и вышеприведенные разъяснения Минфина РФ) говорит о необходимости представить отдельную налоговую декларацию.

Так как Вы не представили отдельную декларацию по налогу на прибыль организаций ни в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения (в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ), ни в налоговые органы по месту нахождения головной организации (в соответствии с разъяснениями Минфина РФ), то формально у налоговиков есть основания для взыскания с Вашей организации штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Отметим, что налоговое законодательство не предусматривает возможность представления вместо оригинала налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ее копий.

Поэтому представление копии налоговой декларации в налоговый орган нельзя считать представлением собственно налоговой декларации.

Если же в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения Вы представили второй экземпляр декларации, то есть представили декларацию, но в большем объеме, чем требовалось, то привлечь Вашу организацию к ответственности за непредставление налоговой декларации нельзя.

2. Рассмотрим теперь вопрос о правомерности наложения штрафа за непредставление налоговой декларации и начисления пеней за неуплату налога на прибыль в случае, если Вы не уведомляли налоговые органы о том, что уплачивать налог на прибыль за обособленное подразделение с 1 января 2006 года будете через головную организацию.

В этом случае, как следует из п. 2 ст. 288 НК РФ и п. 1 ст. 289 НК РФ, Вы должны были уплатить налог и представить налоговую декларацию за 2005 год по месту нахождения обособленного подразделения.

Так как налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения Вы не представили, то наложение налоговым органом штрафа за непредставление декларации правомерно.

Что касается начисления пени за неуплату налога, то в Вашем случае, независимо от того, перечислите ли Вы налог на прибыль организаций по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения, сумма налога на прибыль будет зачислена в один и тот же бюджет.

Как разъяснил Конституционный суд РФ в постановлении от 17.12.1996 г. № 20-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Следовательно, так как в бюджет Свердловской области сумма налога на прибыль поступила в срок, государственная казна не понесла ущерб.

Поэтому начисление пени в Вашей ситуации производиться не должно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Обособленные подразделения. Представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Еще по теме: