Определение площади торгового зала

Тематики: ЕНВД

ОАО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Розничная торговля осуществляется по одному юридическому адресу на разных этажах одного здания. Площадь каждого торгового зала 120 кв.м., то есть на 2 этажа – 240 кв.м. Просим разъяснить какая система налогообложения у ОАО – ЕНВД или УСН?

Сразу скажем, что НК РФ не разъясняет порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через отдельные помещения, расположенные в одном здании.

В соответствии с п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения.

Из Вашего письма неясно, какие именно документы оформлены на помещения, в которых Вы осуществляете торговлю.

Если на оба помещения оформлен один правоустанавливающий документ (например, если они были переданы вам по одному договору аренды), то в целях применения главы 26.3 НК РФ эти помещения признаются единым объектом организации торговли общей площадью 240 кв. м, то есть более 150 кв.м.

Следовательно, розничная торговля, осуществляемая Вами через эти помещения будет облагаться налогами по упрощенной системе налогообложения.

Такой порядок применения положений главы 26.3 НК РФ неоднократно рекомендовал Минфин РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

Точка зрения чиновников по вопросу определения площади торгового зала в случае, если на каждое из помещений оформлен отдельный правоустанавливающий документ, не столь однозначна.

С одной стороны в письмах Минфина давно сформировалась следующая позиция: в случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли (см., например, письма Минфина РФ от 21.12.2004 г. № 03-06-05-05/43 и от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

То есть в Вашей ситуации каждое помещение будет признаваться самостоятельным объектом организации торговли площадью 120 кв. м и розничная торговля, осуществляемая в каждом из этих помещений, будет переводиться на уплату ЕНВД.

В то же время настораживают выводы, недавно сделанные Минфином в письме от 16.05.2006 г. № 03-11-04/3/260 относительно порядка определения площади зала обслуживания посетителей (напомним, что согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания и площадь торгового зала объекта организации торговли определяются аналогично).

Чиновники указали, что если организация осуществляет деятельность в сфере общественного питания в разных помещениях, арендуемых на трех этажах здания (суммарная площадь помещений превышает 150 кв. м, на каждое помещение имеется отдельный договор аренды, в каждом помещении имеется ККТ), то организация не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, несмотря на то, что аренда каждого помещения ресторана осуществляется на основании отдельного договора аренды.

То есть приведенные выводы противоречат тем рекомендациям, которые Минфин давал ранее.

Однако такая точка зрения чиновников также не лишена смысла.

Ведь, как мы отмечали выше, площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект стационарной торговой сети, в частности, на магазин.

Согласно ст. 346.27 НК РФ магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Поэтому если налоговики сумеют доказать, что помещения, расположенные на разных этажах одного здания, по сути представляют собой единый магазин, то есть единый торговый объект, то в целях применения главы 26.3 НК РФ площадь торгового зала будет определяться на основании всех инвентаризационных и правоустанавливающих документов на этот объект стационарной торговой сети.

То есть если даже на помещения, входящие в состав единого магазина, будут, например, оформлены отдельные договоры аренды, то при определении площади торгового зала площадь арендуемых помещений, используемых для торговли, будет суммироваться.

Таким образом, если на помещения, в которых Вы осуществляете торговлю, оформлены отдельные правоустанавливающие документы, то Ваша налоговая инспекция вполне может не согласиться с выбранным Вами вариантом определения площади торгового зала.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 111 НК РФ налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое нарушение произошло в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Поэтому для того, чтобы обезопасить себя от уплаты налоговых санкций, Вы можете обратиться в налоговый орган за письменными разъяснениями о порядке применения главы 26.3 НК РФ в Вашей ситуации и действовать в соответствии с полученными разъяснениями.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Определение площади торгового зала

Еще по теме: