Строительство хозспособом при применении УСН

Тематики: УСН

Мы находимся на УСН (доходы минус расходы) с 2003 года. Имеем ли мы право включать в расходы и уменьшать налогооблагаемую базу, исчисленную по основным средствам, если основные средства (здание) было построено хозспособом и введено в эксплуатацию в 2000 году, имеется свидетельство о регистрации в юстиции? ИФНС отвечают, что мы не можем включать эту сумму в расходы, так как здание не приобретено (куплено), а построено хозспособом.

И второе: в 2004 году мы построили хозспособом дополнительно котельную с гаражным блоком (вместе). Есть акт приемки комиссии и постановление местных органов об утверждении этого акта. Нет регистрации в юстиции. Можем ли мы затраты, связанные со строительством, включить в расходы? ИФНС утверждает, что не можем, потому что нет регистрации в юстиции.

До 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН учитывались расходы только на приобретение основных средств.

Федеральный закон РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ внес изменения в ст. 346.16 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе уменьшить доходы также на расходы на сооружение, изготовление основных средств.

Указанные положения Закона № 101-ФЗ вступили в силу с 1 января 2006 года и обратной силы не имеют.

В связи с этим Минфин РФ в письме от 18.10.2005 г. № 03-11-02/52 указал, что (цитируем): «В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.

Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 году, а остальные – в 2006 году, то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 года, когда последним произошло одно из указанных событий.

В случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 года, то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 и п.п. 2.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 г.».

(конец цитаты)

Из письма Минфина применительно к Вашей ситуации можно сделать следующие выводы.

Первый объект основных средств был построен до перехода организации на УСН, все условия для признания расходов выполнены.

Следовательно, в 2006 году Вы имеете право учесть расходы на сооружение здания в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в отношении сооруженных, изготовленных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:

– в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;

– в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы будут приниматься за отчетные периоды равными долями.

Нужно также учесть требования п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ: при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Второй объект основных средств сооружен, оплачен и введен в эксплуатацию до 2006 года.

При подаче документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в 2006 году будет выполнено и третье условие, необходимое с 2006 года для признания расходов на сооружение объекта основных средств.

Следовательно, в последний день отчетного (налогового) периода, в котором поданы документы на госрегистрацию, Вы сможете учесть расходы на строительство здания котельной.