Учет компьютеров

Тематики: Бухгалтерский практикум

Можно ли избежать оприходования на счет 01 компьютера, если покупать его по частям (монитор, системник, принтер, клавиатура и мышь)? И списать сразу на затраты? Мы ООО, на общей системе налогообложения.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На практике при покупке компьютера компания-покупатель получает от продавца накладную, в которой отдельно указаны все составные части компьютера, и стоимость каждой из частей, как правило, не превышает 40 000 рублей.

В письме от 04.09.2007 г. № 03-03-06/1/639 финансовое ведомство разъясняет, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) должны учитываться как единый инвентарный объект, поскольку они представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции только в составе комплекса.

Минфин подтверждает свою позицию и в более поздних письмах, например, от 02.06.2010 г. № 03-03-06/2/110, от 14.11.2008 г. № 03-11-04/2/169.

Однако в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

П. 4 ПБУ 6/01 установлено, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Учитывая, что сроки полезного использования отдельных частей компьютера могут существенно различаться (а принтер может вообще использоваться в качестве сетевого с несколькими компьютерами), организации могут учитывать отдельные части компьютера в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств.

К тому же, как правило, срок службы, например, клавиатуры или «мышки» оказывается гораздо меньше срока службы, к примеру, монитора.

Поэтому каждую составную часть компьютера можно учитывать как отдельный инвентарный объект, поскольку сроки полезного использования компьютерных «деталей» различны.

Сроки полезного использования устанавливаются, как правило, в технической документации на устройство.

При отсутствии в технической документации информации о сроке полезного использования объекта организация вправе установить эти сроки самостоятельно исходя из срока, в течение которого объект сможет приносить организации доход в будущем.

Порядок учета отдельных частей компьютера, имеющих различные сроки полезного использования, в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств должен быть обязательно закреплен в учетной политике организации.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

То есть организациям предоставлено право установить для целей бухгалтерского учета лимит стоимости, в пределах которого активы могут приниматься к учету не в качестве объектов основных средств, а в качестве материально-производственных запасов.

Таким образом, если организация установила лимит и в составе приобретенной техники есть единицы стоимостью не более 40 000 рублей, то выгоднее учитывать технику отдельными инвентарными объектами и стоимость «недорогих» объектов списывать единовременно на затраты.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

При этом стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

То есть учет техники как отдельных объектов выгоден и в этом случае.

Большую часть расходов можно будет учесть для целей налогообложения единовременно.

Однако Минфин РФ упорно доказывает, что все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств – персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ (письмо от 02.06.2010 г. № 03-03-06/2/110).

Чиновники ссылаются на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, согласно которой персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ) – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».

Поэтому если Вы учтете комплектующие компьютера отдельно, претензий со стороны налоговиков однозначно не избежать.

Суды не разделяют позицию чиновников.

ФАС Уральского округа в постановлении от 18.06.2009 г. № Ф09-3963/09-С3 указал, что приобретенная компьютерная техника имеет разное функциональное назначение и разные сроки полезного использования; не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте; не является единым целым с процессором, может выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами; стоимость отдельно каждого из приобретенных объектов компьютерной техники, комплектующих для компьютерной техники, составляет менее 20 000 руб. (до 2011 года – ред.).

При таких обстоятельствах судом сделан вывод о том, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик правомерно учел в составе расходов затраты по приобретению системных блоков и мониторов и у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления налога на прибыль.

Аналогичная аргументация – и в постановлении ФАС Уральского округа от 17.02.2010 г. № Ф09-564/10-С3.

А в постановлении от 03.12.2007 г. № Ф09-9180/07-С3 ФАС Уральского округа разъяснил, что исходя из Общероссийского классификатора основных средств, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359, машины вычислительные, электронные, цифровые; процессор, устройства, запоминающие внешние; устройства отображения информации; ввода и вывода информации имеют свой определенный классификационный номер и отнесены в различные группы (процессоры отнесены в группу 14 3020261 «Процессоры», мониторы отнесены в группу 14 3020350 «Устройства отображения информации», принтеры в группу 14 3020360 «Устройства ввода и вывода информации», память в группу 14 3020300 «Устройства запоминающие внутренние», стримеры в группу 14 3020340 «Устройства запоминающиеся внешние» и т.д.).

Из названных положений следует, что вышеперечисленные объекты имеют разное функциональное назначение, что подтверждает в том числе и названный Общероссийский классификатор основных средств.

Как указано во вводном разделе данного Классификатора, объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

При этом они не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируются на едином фундаменте, не являются единым целым с процессором, могут выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами.

Таким образом, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации.

На этом основании и с учетом положений п. 6 ПБУ 6/01 суд признал правомерность единовременного учета при расчете налога на прибыль расходов на приобретение компьютерной техники, комплектующих для компьютерной техники (платы памяти, жесткие диски, батарейный комплект для персонального компьютера) с разными сроками полезного использования и стоимостью менее 10 000 руб. (стоимость на момент вынесения решения суда – ред.).

Таким образом, учитывая, что у чиновников и судов разные взгляды на данную проблему, Вам придется самостоятельно решить, как учитывать компьютер: в качестве единого объекта ОС или в качестве нескольких инвентарных объектов.

Если Ваша организация не учтет компьютер как единый инвентарный объект, то Вам стоит подготовиться к отстаиванию своей позиции (в том числе в суде).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет компьютеров

Еще по теме: