УСН и ЕНВД. Распределение расходов на зарплату АУП и страховых взносов
ООО применяет УСН + ЕНВД. В январе и феврале у предприятия были только доходы от ЕНВД, а в марте добавились операции и по УСН. В учетной политике метод распределения «общих» расходов – удельный вес за квартал. При исчислении страховых взносов во внебюджетные фонды взносы исчисляются из удельного веса за месяц.
Как распределить расходы на зарплату АУП за январь и февраль, если в этот период был доход по ЕНВД? Распределить зарплату АУП только за март по удельному весу за квартал?
Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД сумма исчисленного единого налога уменьшается на сумму страховых платежей (взносов) и пособий.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Если Вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», то при определении объекта налогообложения Вы уменьшаете полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если объект налогообложения «доходы», то сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму указанных страховых взносов.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50%.
П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Как неоднократно разъяснял Минфин, в аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы указанных страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН (письмо от 29.03.2013 г. № 03-11-11/121).
П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).
На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
При этом сумма названных страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
Налоговая база по страховым взносам в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по страховым взносам за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).
То есть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письмо Минфина РФ от 16.08.2012 г. № 03-11-06/3/61).
Налогоплательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Налогоплательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» учитывают расходы после их фактической оплаты.
Таким образом, учесть страховые взносы при определении налоговой базы (уменьшить сумму налога) можно только на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов.
Пропорциональное распределение «общих» расходов, к которым относятся и страховые взносы,осуществляется следующим образом.
Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:
Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).
Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:
Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).
Либо определяем коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки организации).
Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.
Рассмотрим на условном примере механизм распределения общих расходов на зарплату АУП.
Допустим, что зарплата АУП за месяц 100 000 рублей.
За I квартал 2013 год ООО получило доходы по месяцам:
Определяем сумму зарплаты АУП, относящуюся к деятельность на ЕНВД:
январь – 100 000 руб. х (500 000 руб. / 500 000 руб.) = 100 000 руб.
То есть вся сумма зарплаты АУП относится к деятельности на ЕНВД;
февраль – аналогично январю;
март – 100 000 руб. х (800 000 руб. / 1 300 000 руб.) = 61 538,46 руб.
То есть в марте сумма заработной платы АУП относится к деятельности на ЕНВД в размере 61 538,46 руб.
Сумма заработной платы АУП относится к деятельности на УСН в размере 38 461,54 руб.
За налоговый период по ЕНВД сумма выплат суммируется и составит 261 538,46 руб. (100 000 + 100 000 + 61 538,46).
За отчетный период по УСН сумма выплат суммируется и составит 38 461,54 руб. (0 + 0 + 38 461,54).
Такой подробный пример приведен на случай, когда у Вас будет ежемесячно выручка от деятельности на ЕНВД и УСН.
В Вашем же конкретном случае Вы рассчитаете сумму зарплаты АУП пропорционально удельному весу доходов только за март.
Ведь раз в январе–феврале выручки при УСН не было, пропорция для расчета суммы общих расходов, относящихся к ЕНВД, будет равна единице.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!