Учет основного средства при смене объекта налогообложения при применении УСН
(Отвечает ООО Интерком-Аудит Екатеринбург)
Вопрос. Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) с объектом налогообложения в виде доходов. В указанный период была произведена частичная оплата основного средства.
Окончательный расчет по оплате за основное средство произведен после перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Можно ли признать расходы на приобретение основного средства при расчете налога по УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?
Ответ. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
П. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документального подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Согласно п.п. 4 п. 2 статьи 346.17 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом данные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, после фактической оплаты с момента ввода основных средств в эксплуатацию и, при необходимости, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
При приобретении объекта основных средств в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов с рассрочкой платежа организация имеет право после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов стоимость указанного основного средства, в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения.
Таким образом, если основное средство введено в эксплуатацию до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то после перехода можно учесть расходы на основное средство, только если основное средство оплачивается после перехода.
Суммы, перечисленные до перехода, в расходах не учитываются.
Данная позиция изложена и в Письме Минфина РФ от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!