ЕНВД и взносы на пенсионное страхование
Индивидуальный предприниматель уплачивает взносы в ПФР по истечении квартала (насчет пеней знает), то есть за 3 квартал 2005 г. полностью уплатил начисленную сумму страховых взносов до сдачи декларации по ЕНВД – 15 октября 2005 г., приняв к вычету эту сумму в 3 квартале (по начислению).
В «новой» декларации по ЕНВД по строке 020 отражается сумма страховых взносов, уплаченных в течение налогового периода (в пределах начисленных сумм). То есть получается, что взносы, уплаченные в ПФР 15 октября (за 3 квартал), будут уменьшать ЕНВД только в 4 квартале (по оплате)? К какому налоговому периоду относится пояснение «в пределах исчисленных сумм»: к прошедшему, за который уплачивались взносы (по оплате), или же за период, по которому сдается декларация?
Разъясните, пожалуйста, данную ситуацию на примере, ведь скоро срок сдачи декларации за 1 квартал 2006 г. У разных бухгалтеров различные версии.
Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование
Вознаграждение работникам за сентябрь 2005 г. выплачивается в октябре.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате в срок, установленный для получения средств на оплату труда.
Следовательно, страховые взносы за сентябрь, уплаченные 15 октября, учитываются при определении суммы единого налога, подлежащего к уплате за III квартал 2005 года.
Формулировка порядка заполнения строки 020 новой формы декларации идентична формулировке, содержащейся в Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, действовавшей до 2006 года.
«По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование».
И там, и там речь идет о суммах взносов, уплаченных за налоговый период, а не в налоговом периоде, что и позволяет учесть сумму взносов, уплаченных в первом месяце следующего квартала за последний месяц предыдущего квартала (налоговый период), при определении суммы единого налога.
С 1 января 2006 года формулировка п. 2 ст. 346.26 НК РФ изменилась.
«Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование».
При этом требование о том, что взносы должны быть уплачены за налоговый период, сохранились.
То есть, так же, как и в прошлом году, суммы взносов, уплаченные в апреле 2006 года за I квартал 2006 года, будут уменьшать сумму единого налога за I квартал.
При этом также сохраняется правило, что взносы должны быть уплачены до представления налоговой декларации по ЕНВД.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме от 31.01.2006 г. № 03-11-04/3/52.
«Если налогоплательщик уплачивает страховые взносы ежеквартально, то он вправе ежеквартально по истечении квартала уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на уплаченную в Пенсионный фонд РФ за данный квартал сумму.
При этом уплата взносов должна быть произведена до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал».
Если уплата взносов в Пенсионный фонд РФ произведена после подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде».
Действующее с 1 января 2006 года уточнение о том, что единый налог можно уменьшить на сумму взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм, означает следующее.
Например, за I квартал 2006 года сумма единого налога составила 20 000 рублей.
Начислено взносов на обязательное пенсионное страхование 5 000 рублей.
Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя, составила 3 000 рублей.
15 апреля 2006 года предприниматель производит уплату взносов в размере 7 000 рублей (переплата).
Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет, составит:
20 000 руб. – (5 000 руб. + 3 000 руб.) х 50%) = 16 000 руб.
То есть сумма единого налога уменьшается не на фактически уплаченную сумму взносов (7 000 руб.), а на уплаченную в пределах исчисленных сумм (в пределах 5 000 руб.).
Новая формулировка п. 2 ст. 346.32 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Это означает, что уменьшение суммы единого налога на суммы страховых взносов по новым правилам производится при расчете ЕНВД за I квартал 2006 года.
Обратите внимание!
На страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых предпринимателем за свое страхование, новые правила не распространяются.
Это следует из буквального прочтения п. 2 ст. 346.32 НК РФ (слова «взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени» относятся исключительно к выплатам вознаграждений работникам).
П. 3 ст. 28 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.
Согласно п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 г. № 582, уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.
Кроме того, фиксированный платеж не зависит от размера дохода предпринимателя, его не нужно исчислять.
Поэтому сумма взносов в виде фиксированных платежей будет учитываться предпринимателем в том налоговом периоде, в котором она будет фактически уплачена, и в том размере, в котором эта сумма фактически уплачена (с учетом 50% ограничения).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!