Как учесть у турагента расходы по приобретению путевок за свой счет

Тематики: Бухгалтерский учет, Горячая линия с аудиторами, Развернуто, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос: Обанкротился туроператор, с которым несколько клиентов турагента должны были отправиться в туры. Туры были полностью оплачены туроператору, но туроператор не выполнил свои обязательства, т.е. наши клиенты оказались без путевок.
Турагент принял решение заплатить за эти туры другим туроператорам за счет своих средств. Турагент применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).
Могут ли эти суммы оплаты за клиентов за счет средств турагента являться расходами, т.е. уменьшить базу для налогообложения?

Ответ: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Доходом агента является агентское вознаграждение за реализацию туристских продуктов конечным потребителям.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, по общему правилу в доходах агент должен отразить сумму агентского вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Денежные средства, полученные от покупателей в рамках выполнения поручения турагента по продаже туров, в доходах не отражаются.

Вместе с тем, если на момент получения денег от покупателей, из которых по условиям договора может быть удержано вознаграждение турагента, еще невозможно определить его точную сумму, то, по мнению Минфина, агент должен включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как аванс (Письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279).

А позже, на дату утверждения принципалом отчета, агент должен скорректировать полученные доходы.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что суммы, уплаченные туроператору и не обеспеченные турпутевкой, не будут являться расходами турагента, которые уменьшили бы налогооблагаемую базу при применении УСН. Такие суммы следует учесть в составе дебиторской задолженности туроператора.

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в расходах не учитываются, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909).

В бухгалтерском учете ваша ситуация будет отражена следующим образом:

Д-т 51 к-т 62 «Получена от туристов оплата за турпродукт»
Д-т 76.05 ТО1^[1] к-т 51 «Туроператору перечислены денежные средства за турпродукт»
Д-т 76.02 к-т 76.05 ТО1 «Выставлена претензия туроператору-банкроту»
Д-т 76.05 ТО2 к-т 51 «Заключен договор с новым туроператором и ему перечислены деньги за турпродукт»
Д-т 62 к-т 76.05 ТО2 «Турпродукт предоставлен туристам»
Д-т 91.02 к-т 76.02 «При признании долга безнадежным списана дебиторская задолженность туроператора-банкрота (без включения в расходы при применении УСН)».

^[1] Обанкротившийся туроператор.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как учесть у турагента расходы по приобретению путевок за свой счет

Еще по теме: