Обособленное подразделение. Определяемся с понятиями

Тематики: Общие вопросы налогообложения, Хозяйственная деятельность

Предприятие зарегистрировано в ИФНС по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа (квартира директора) в Кировском районе. Единственный офис компании находится в Ленинском районе, там же стоит ККТ, зарегистрированная в Ленинском районе, где расположен офис. Для перерегистрации ЭКЛЗ в ККТ налоговая требует, чтобы предприятие открыло обособленное подразделение в Ленинском районе, так как юридический и фактический адреса не совпадают. Но под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. По месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа рабочих мест нет, там живет директор.

Согласно письму ФНС РФ от 29.12.2006 г. № ШТ-6-09/1275 отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения, перечисленного в п. 2 ст. 11 НК РФ, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения. Насколько права налоговая, требуя от нас зарегистрировать обособленное подразделение по месту фактического нахождения?

Вместе с тем, предприятие находится на УСН. Прямо не указано, что организации, имеющие обособленные подразделения, не могут применять УСН, но опасаемся, что цепочка потянется.

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Вы неверно прочитали данную норму.

Стационарные рабочие места должны быть оборудованы не по месту нахождения организации, а по месту нахождения обособленного подразделения.

Если бы речь шла об организации (женский род), то использовалось бы слово «которой».

Но в данной норме относительное местоимение «которого» – среднего рода, так же, как и слово «подразделение».

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятие «рабочее место» приведено в ст. 209 ТК РФ.

Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть для того, чтобы подразделение организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.

Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.

Если обособленное подразделение не является представительством или филиалом, то есть не представляет интересы юридического лица и не осуществляет их защиту, не осуществляет все функции юридического лица или их часть, то указывать в уставе организации обособленное подразделение не нужно.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

П.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации и в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Форма сообщения о создании на территории РФ обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (форма № С-09-3-1) утверждена приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/362@.

Для целей применения УСН НК РФ отдельно выделяет именно филиалы и представительства.

Так, согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и представительства.

Отсюда следует, что если организация создала обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она вправе применять УСН.

Минфин РФ указывает, что если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ (письма от 12.05.2014 г. № 03-11-06/2/22075, от 29.06.2009 г. № 03-11-06/3/173).

Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа – по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

По мнению ФНС РФ, возможна государственная регистрация юридического лица, местом нахождения которого является место жительства учредителя (письмо от 23.09.2011 г. № ПА-21-6/293).

Таким образом, местом нахождения юридического лица в Вашем случае является местожительства директора организации, указанное в заявлении о госрегистрации.

А, повторим, местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Минфин РФ не раз разъяснял, что в случае когда организация осуществляет деятельность посредством создания оборудованных стационарных рабочих мест, находящихся по адресу, отличному от места нахождения организации, у организации возникает обязанность сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о создании соответствующего обособленного подразделения.

Обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, что обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам.

НК РФ не предусмотрено освобождение российской организации от исполнения обязанности, установленной п.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, в случае, если обособленное подразделение организации расположено на территории, подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту своего нахождения (письма Минфина РФ от 17.04.2013 г. № 03-02-07/1/12946, от 02.09.2011 г. № 03-02-07/1-314, от 12.01.2010 г. № 03-02-07/1-6).

При этом в законодательстве не используется понятие «юридический адрес».

Таким образом, требования налоговиков о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения абсолютно правомерны.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Обособленное подразделение. Определяемся с понятиями

Еще по теме: