Оплата «больничных» при применении УСН
Покажите, пожалуйста, на конкретном примере, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и как учесть сумму пособия в целях налогообложения (объект налогообложения – доходы).
Для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), в 2006 году по сравнению с 2005 годом порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности не изменился.
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами: в частности, в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 г. № 191, Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6 с учетом положений Федерального закона РФ от 08.12.2003 г. № 166-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, производят за счет средств Фонда социального страхования РФ расходы на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.
Оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, производится за счет средств работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН).
Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда учитываются работодателями при уплате единого налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Работодатель в установленном порядке осуществляет расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Определяется средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.
Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.
Согласно постановлению Минтруда и соцразвития РФ, ФСС РФ от 18.04.2003 г. № 20/43 в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется также исходя из минимального размера оплаты труда (с 01.09.2005 г. до 01.05.2006 г. – 800 руб.; с 01.05.2006 г. – 1100 руб.) без увеличения его на районный коэффициент.
Организация в г. Екатеринбурге.
Работник – менеджер по продажам.
Оплата труда – должностной оклад плюс проценты от выручки.
Больничный лист с 13 по 15 марта 2006 г.
В апреле 2005 года работнику был предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 1 апреля по 28 апреля.
Заработная плата в расчетном периоде составила:
март 2005 г. – 10 000 руб.; апрель – 500 руб.; май – 9 000 руб.; июнь – 10 000 руб.; июль – 8 700 руб.; август – 10 000 руб.; сентябрь – 13 000 руб.; октябрь –12 000 руб.; ноябрь – 15 500 руб.; декабрь – 16 000 руб.; январь 2006 г. – 9 000 руб.; февраль 2006 г. – 13 000 руб.
Сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период, = 126 700 рублей.
Количество фактически отработанных в расчетном периоде дней = 229 (22 + 1 + 20 + 21 + 21 + 23 + 22 + 21 + 21 + 22 + 16 + 19).
Средний дневной заработок
= 553,28 руб. (126 700 руб. : 229 дн.).
Оплате подлежит 3 рабочих дня.
Пособие выдается в размере 80% заработка.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1 327,87 руб. (553,28 руб. х 3 дн.) х 80%.
Максимальная величина дневного пособия:
784,09 руб. (17 250 руб. : 22 дн. (количество рабочих дней в марте 2006 г.))
Средний дневной заработок работника (553,28 руб.), не превышает максимальную величину дневного пособия, поэтому сумма пособия выплачивается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия (в нашем примере работнику выплачивается пособие в сумме 1 327,87 руб.).
Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ.
800 руб. : 22 дн. (количество рабочих дней в марте 2006 г.) х 3 дня нетрудоспособности = 109,09 руб.
Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств работодателя:
1 327,87 руб. – 109,09 руб. = 1 218,78 руб.
На сумму оплаты «больничных», выплаченных за счет средств работодателя, уменьшается сумма квартального авансового платежа по единому налогу на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В отличие от 2005 года в эти 50 процентов включаются как сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
То есть если, к примеру, работодатель выплатил работникам за отчетный период пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в сумме 4 000 рублей, перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 000 рублей, сумма единого налога составила 10 000 рублей, то сумма единого налога в 2006 году уменьшится лишь на 5 000 рублей (10 000 руб. х 50%).
В 2005 году сумма единого налога уменьшилась бы на 9 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб. – 5 000 руб. (сумма страховых взносов составила бы 50% от суммы единого налога)).
Предположим, за I квартал 2006 г. доход организации составил 120 000 рублей.
Сумма квартального авансового платежа по налогу составит 7 200 рублей (120 000 руб. х 6%).
Сумма уплаченных за I квартал 2006 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 3 000 рублей.
Общая сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности
= 4 218,78 руб. (3 000 руб. + 1 218,78 руб.)
Указанная сумма составит 58,6% от суммы единого налога.
Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50%, что составит 3 600 руб. (7 200 руб. х 50%).
Поэтому сумма единого налога в данном случае будет уменьшена не на сумму 4 218,78 руб, а только на 3 600 рублей.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!