Опоздавший счет-фактура. Когда применять вычет
(Письмо Минфина РФ от 03.02.2011 г. № 03-07-09/02)
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с чем Минфин РФ в комментируемом письме указывает, что положениями ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.
Следовательно, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Аналогично чиновники рассуждали и в предыдущие годы (письма Минфина РФ от 02.04.2009 г. № 03-07-09/18, от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160).
Тем не менее обширная арбитражная практика показывает, что налоговики считают, что налогоплательщик может применять вычет при исчислении НДС только на основании налоговых деклараций тех налоговых периодов, в которых возникло право на вычет.
НК РФ не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности применять вычеты в иных налоговых периодах.
В большинстве своем суды разделяют позицию Минфина и поддерживают налогоплательщиков.
Так, например ФАС Уральского округа убежден в том, что НК РФ не содержит ограничений в праве налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров.
Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет (постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 г. № Ф09-1470/09-С2).
Федеральные арбитражные суды поддерживает и ВАС РФ (Определение от 03.07.2009 г. № ВАС-10956/08).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!