Перевозка мусора и бытовых отходов. Минфин прислушался к судам
(Письмо Минфина РФ от 17.09.2010 г. № 03-11-11/245)
Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД под транспортными средствами подразумевает автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Как не раз отмечали налоговики, единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности (см. письмо ФНС РФ от 03.04.2006 г. № 02-0-01/128@).
Второе ограничение распространяется на прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Иных условий и ограничений по применению в отношении указанного вида предпринимательской деятельности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в том числе по типу, грузоподъемности, вместимости и т.п. используемых в деятельности автотранспортных средств) главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.
Такой вывод следует из письма ФНС РФ от 27.03.2007 г. № ММ-20-02/233@.
Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В силу п. 1 ст. 791 ГК РФ перевозчик обязан подать отправителю груза под погрузку в срок, установленный принятой от него заявкой (заказом), договором перевозки или договором об организации перевозок, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки соответствующего груза.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Кроме того, в соответствии со ст. 792 ГК РФ перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков в разумный срок.
Ст. 14 Федерального закона РФ от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» предусмотрена обязанность перевозчика осуществлять доставку грузов в сроки, установленные договором перевозки груза, а в случае, если указанные сроки в договоре перевозки груза не установлены, в сроки, установленные правилами перевозок грузов.
Для целей Устава автомобильного транспорта под грузом понимается материальный объект, принятый для перевозки в установленном порядке.
Перевозчик – это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки груза обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.
Таким образом, при наличии надлежаще оформленных документов деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке мусора и бытовых отходов соответствует требованиям главы 26.3 НК РФ и может быть переведена на уплату ЕНВД.
Однако Минфин РФ долгое время считал, что осуществляемая организацией транспортировка твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора относится к деятельности, связанной с обращением с отходами, а не к деятельности по перевозке грузов (письма от 20.06.2006 г. № 03-11-04/3/299, от 11.02.2009 г. № 03-11-11/19, от 16.06.2009 г. № 03-11-06/3/166).
Чиновники утверждали, что в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по выкачке из септиков и выгребных ям жидких нечистот, а также вывозу и выгрузке их в места утилизации специализированным грузовым автомобильным транспортом, единый налог на вмененный доход применяться не может.
Ведь, осуществляя перевозку отходов и мусора от юридических лиц, организация не выполняет основных пунктов договора перевозки грузов, установленных ГК РФ, поскольку не осуществляет доставку вверенного груза в пункт назначения, не выдает его получателю, а кроме того, как правило, при транспортировке отходов отсутствуют сроки доставки.
Данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Суды при разрешении данного вопроса исходили из того, является ли транспортировка мусора и отходов составной частью деятельности по обращению с отходами или самостоятельным видом деятельности.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» обращение с отходами представляет из себя деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.
Закон № 89-ФЗ определяет отходы производства и потребления как остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.
ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.09.2009 г. № Ф04-5187/2009(13484-А67-19), рассматривая дело, отметил, что компания по договору принимает на себя обязательство оказывать заказчикам в течение срока действия договора услуги по приему и захоронению промышленных и бытовых отходов или оказание услуг по вывозу снега специально оборудованным транспортом.
Предметом деятельности компании является возмездное оказание услуг по вывозу, приему и захоронению бытовых и промышленных отходов или возмездное оказание услуг по очистке и вывозу с территории снега.
При этом из содержания договора не усматривается наличие основных условий, характерных для договора перевозки грузов, установленных ГК РФ.
Принимая во внимание технологические особенности производственного процесса ликвидации отходов, суд сделал вывод, что в рассматриваемых правоотношениях транспортировка отходов не является самостоятельным видом деятельности, а носит составной характер при выполнении работ (оказании услуг) по сбору и размещению отходов.
Следовательно, осуществляемая компанией деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
В другой ситуации предприниматель просто перевозил отходы, не участвуя в их захоронении.
На предпринимателя были возложены обязанности по перевозке грузов (мусор, твердых бытовых отходов).
То обстоятельство, что перевозимым грузом являлся снег, мусор и твердые бытовые отходы, не влияет на существо спорных правоотношений.
Так считает ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 07.10.2010 г. № А81-4102/2009).
Арбитры указали, что нормами налогового и гражданского законодательства не установлены ограничения по видам грузов при осуществлении деятельности по предоставлению автотранспортных услуг.
Вид перевозимого груза не может служить основанием для переквалификации договора одного вида в договор другого вида.
Из материалов проверки не следует, что перевозка снега, мусора и твердых бытовых отходов не являлась самостоятельным видом деятельности, а носила составной характер при осуществлении предпринимателем деятельности по обращению с отходами (сбору, транспортировке и размещению), которая подлежит налогообложению по общеустановленной системе.
В соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального закона РФ от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством РФ.
Соответственно, считает Минфин РФ, наряду с транспортированием отходов их сбор, накопление, использование, обезвреживание и размещение рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.
Минфин РФ, видимо, внимательно изучил арбитражную практику, и в комментируемом письме сообщил следующее.
Если организация и (или) индивидуальный предприниматель оказывают услуги по вывозу мусора и отходов в рамках отдельно заключенных договоров на оказание данных услуг, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов.
Если предпринимательская деятельность организации и (или) индивидуального предпринимателя по транспортировке мусора и отходов является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами, то такая деятельность не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!