Предприниматель без наемных работников. Страховые взносы, УСН, ЕНВД
Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН (доходы минус расходы), труд наемных работников не использует.
Имеет ли право предприниматель уменьшать одновременно сумму налога, уплачиваемого в рамках ЕНВД, и сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в рамках УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, если сумма уплаченных страховых взносов больше, чем налоги?
В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Расходы на уплату страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере учитываются индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
ФНС РФ в письме от 12.05.2010 г. № ШС-17-3/210 указала, что расходы в виде страховых взносов учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере.
Данный порядок признания расходов установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ и соответственно распространяется на тех налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения избрали доходы, уменьшенные на величину расходов.
Поэтому суммы указанных расходов в виде страховых взносов учитываются такими налогоплательщиками в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.
П. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
В соответствии с абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Как сообщил Минфин РФ в письме от 24.07.2013 г. № 03-11-11/29213, положениями главы 26.3 НК РФ установлен единый порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, на страховые взносы, в том числе уплаченные за свое страхование в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (за исключением размера такого уменьшения).
Поэтому в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Распределение по налоговым (отчетным) периодам суммы единовременно уплаченных страховых взносов в фиксированном размере положениями главы 26.3 НК РФ не предусмотрено.
В письме от 26.04.2013 г. № 03-11-11/14776 Минфин РФ разъяснил, что в случае если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается.
Перенос на следующий налоговый период части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога НК РФ не предусмотрен.
В Вашем случае сумма страховых взносов, распределенная пропорционально доходам при УСН и ЕНВД, в части, относящейся к УСН, уменьшает не сумму налога, а налоговую базу (включается в состав расходов).
Если налоговая база по налогу при УСН будет равна нулю или будет иметь отрицательное значение, то сумма налога к уплате не возникает.
Сумма страховых взносов в части, относящейся к ЕНВД, уменьшает сумму единого налога.
Соответственно, если сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов равна или превышает сумму ЕНВД за налоговый период, сумма налога к уплате не возникает.
Перенесение на следующий год части суммы единовременно уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, НК РФ также не предусмотрено.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!