Предприниматели решили строить склад. Варианты действий

Тематики: Бухгалтерский практикум, Индивидуальный предприниматель, УСН

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

Есть два индивидуальных предпринимателя на УСН (доходы – расходы). Они решили вдвоем строить склад. По окончании у каждого в собственности будет 1/2 доли. Мне объясняли, что и расходы они должны понести в размере половины стоимости строительства каждый.

В связи с этим вопрос: Как оформить документы для того, чтобы каждый из них после госрегистрации объекта мог взять в расходы для налогового учета свою часть расходов на строительство? Если я правильно понимаю, нам понадобится договор между ними. Как оформлять документы подрядчику, поставщикам материалов и т.д., то есть на кого из наших ИП? Ну а им в дальнейшем производить оплаты поставщикам.

Мне говорили, что нужно половину документов (по сумме) оформлять на одного ИП и от него и оплачивать, а вторую, соответственно, на другого. Но я опасаюсь, что если у одного ИП будут накладные на материалы от поставщиков, а у другого – акты КС от подрядчика, то на выходе ни у того, ни у другого здания не получится и налоговики не примут эти расходы у обоих. Мне нужен понятный алгоритм действий для того, чтобы в будущем признать эти расходы для налогового учета у каждого ИП.

По состоянию на сейчас у нас есть трехсторонний договор с подрядчиком. И каждый из ИП заключил несколько некрупных договоров (и оплатил их) каждый от своего имени.

Отвечаем: Организовать строительство склада двумя индивидуальными предпринимателями можно несколькими способами.

1. Создание отдельных объектов строительства и их объединение в единый объект.

Данный вариант предусматривает строительство каждым ИП отдельного основного средства и регистрации его впоследствии как единый объект недвижимости в долевую собственность.

В этом случае сначала оформляются документы на строительство одного объекта (проект, разрешение на строительство, ввод в эксплуатацию) на одного собственника, затем оформляются документы на реконструкцию этого же объекта (пристроя) на другого собственника.

В таком случае каждый ИП заключает с подрядчиком договор строительства своего объекта и принимает расходы на создание объекта основного средства в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости.

В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Так, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

На это указано в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Такими затратами являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта основных средств и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо выполнить ряд условий:

основное средство должно быть введено в эксплуатацию (п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и фактически использоваться в предпринимательской деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
затраты по основному средству должны быть оплачены (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

До этого учесть затраты на приобретение объекта основных средств предприниматели не вправе;

– расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.16, п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, каждый ИП заключает с подрядчиком договор на строительство своего объекта.

После регистрации объекта на каждом этапе строительства каждый из ИП равномерно, в течение налогового периода примет в расходы затраты, осуществленные на строительство склада.

2. Совместная деятельность по обеспечению финансирования строительства.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

В соответствии с п. 3 ст. 1041 ГК РФ особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе».

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата.

Поскольку простое товарищество не образует юридического лица, то оно не признается налогоплательщиком, в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не подлежит постановке на налоговый учет и не представляет налоговые декларации.

Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

То есть если налогоплательщик налога при УСН применяет объект налогообложения «доходы», он не вправе участвовать в простом товариществе.

В связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке.

П. 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282 разъяснил, что у индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, объединившихся в простое товарищество, не возникает обязанностей по уплате НДС в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

Ст. 174.1 НК РФ установлено, что ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общие дела, возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

А значит, должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счет-фактура должен быть выставлен продавцом (поставщиком) именно на участника, ведущего общие дела товарищества.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии с договором простого товарищества предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.

Если участник товарищества, ведущий общий учет операций простого товарищества, осуществляет иную деятельность (за рамками договора простого товарищества) и является налогоплательщиком НДС, то право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Другие товарищи обязанность налогоплательщика НДС не исполняют и НДС не уплачивают.

При внесении вкладов в простое товарищество НДС не начисляется, поскольку передача вкладов по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

П. 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии с п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В состав внереализационных доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

То есть доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в налоговую базу по налогу при УСН.

Сумму полученного дохода от участия в простом товариществе для целей УСН следует учитывать в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, с прибыли, полученной от деятельности в рамках простого товарищества, налог на прибыль не уплачивается.

Налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), осуществляется в рамках общего режима налогообложения или УСН (письмо Минфина РФ от 19.04.2017 г. № 03-11-11/23463).

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются в состав расходов по УСН, так как такие вклады не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете при УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности в целом.

Таким образом, договор о совместной деятельности дает возможность ИП соединить свои вклады для строительства склада.

При этом один из ИП будет вести дела по строительству склада, организуя отдельный бухгалтерский (учитывает расходы на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы») и налоговый учет.

По окончании строительства склад передается ИП пропорционально внесенным вкладам, что регистрируется в органе регистрации недвижимого имущества.

В дальнейшем ИП учитывают расходы по строительству склада в обычном порядке в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с разделом 6.12 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 16.12.2015 г. № 943, об особенностях внесения в ЕГРН записей о государственной регистрации права общей долевой собственности товарищей на недвижимое имущество по договору инвестиционного товарищества при государственной регистрации права общей долевой собственности товарищей на недвижимое имущество, вносимое в качестве вклада или приобретаемое по иным основаниям и включаемое в состав общего имущества товарищей по договору инвестиционного товарищества, в записи о вещном праве указываются:

Вид права: слова «общая долевая собственность»;
Правообладатели: слова «Участники договора инвестиционного товарищества, управляющим (управляющими) товарищем (товарищами) является (являются):», далее указываются сведения об управляющем товарище (товарищах) в соответствии с п. 50 Порядка;
Документы-основания: реквизиты договора инвестиционного товарищества (в том числе наименование (индивидуальное обозначение) данного договора, включающее в себя слова «инвестиционное товарищество», регистрационный номер данного договора в реестре нотариальных действий единой информационной системы нотариата, фамилия, имя и отчество (последнее – при наличии) нотариуса, у которого данный договор был удостоверен, дата нотариального удостоверения данного договора), акт приема-передачи недвижимого имущества и так далее.

Документами, являющимися основанием для создания основного средства, будут:

договор о совместной деятельности;
платежные поручения об оплате взносов либо акты приема-передачи иного имущества;
регистрационные документы на объект.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Предприниматели решили строить склад. Варианты действий

1. Создание отдельных объектов строительства и их объединение в единый объект.

2. Совместная деятельность по обеспечению финансирования строительства.

Еще по теме: