Продажа земельных участков. НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Я владел земельным участком боле трех лет. В 2014 г. я разделил земельный участок на несколько участков. Право собственности оформлено. Два новых участка я продал. Нужно ли платить НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с этим п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них земельных участков.

П. 1 ст. 26 Земельного кодекса РФ установлено, что права на земельные участки, предусмотренные его главами III и IV, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 Земельного кодекса РФ).

То есть границы земельного участка являются основным индивидуализирующим его признаком.

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

При этом у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Минфин РФ в письме от 05.05.2014 г. № 03-04-05/20930 сообщил, что в силу прямых норм Земельного кодекса РФ собственник, совершивший действия по разделу земельного участка, автоматически признается собственником вновь образованных земельных участков, а право собственности на исходный участок прекращается, поскольку разделенный участок прекратил свое существование.

Поэтому поскольку при выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, срок нахождения в собственности образованных при таком выделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Поскольку в Вашем случае вновь образованные земельные участки при их продаже находились в Вашей собственности менее трех лет, то доходы от их продажи подлежат обложению НДФЛ.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По мнению ФНС РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи конкретного объекта имущества, находящегося в его собственности менее трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого же объекта имущества (письмо от 12.02.2013 г. № ЕД-4-3/2254@).

А Минфин РФ подчеркивает, что НК РФ не содержит методики определения расходов по приобретению недвижимого имущества, полученного в результате его выделения (разделения) из первоначально приобретенного (письмо от 18.12.2012 г. № 03-04-05/7/1411).

Рассчитать сумму расходов, которая может быть учтена при определении налоговой базы от продажи части ранее приобретенного имущества, не представляется возможным.

В случае, если сумма документально подтвержденных расходов на приобретение одного объекта превышает сумму доходов по этому объекту, получившийся остаток не может быть учтен при определении суммы облагаемого дохода по иным объектам и, соответственно, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ в целом за налоговый период.

Или налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб.

Сумма дохода, полученная от продажи земельного участка, превышающая 1 000 000 руб., подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Продажа земельных участков. НДФЛ

Еще по теме: