Расходы на подписку на бухгалтерские журналы

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

Как учесть расходы на подписку на «АМБ-Экспресс» и другие подобные журналы?

Подписка на бухгалтерские издания производится по предоплате на определенный срок («АМБ-Экспресс» – на полгода).

П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами.

Кроме того, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма оплаты подписки признается в бухгалтерском учете авансом выданным.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– перечислена предоплата за подписку.

Для плательщиков НДС:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

– отражен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС с аванса принят к вычету.

Ежемесячно в течение подписного периода на основании первичных учетных документов (товарная накладная):

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10

– стоимость журналов учтена в составе расходов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен «входной» НДС со стоимости полученного номера журнала;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– сумма НДС по полученному номеру журнала принята к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68

– восстановлена часть суммы НДС, принятая к вычету с суммы предоплаты, относящаяся к стоимости полученного номера.

Для целей налогообложения прибыли перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Это подтверждает п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ «другие расходы, связанные с производством и реализацией».

Кроме того, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Что означает, что расходы на оплату подписки на используемую в производственной деятельности литературу можно учесть для целей налогообложения.

При этом при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/279 сообщил, что организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку не только одного, но и нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.

Иная ситуация, если организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Налоговики во главе с Минфином традиционно считают, что расходы по подписке на бухгалтерские журналы при применении УСН учитываться не должны.

Объясняют это чиновники тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы на подписку на печатные издания в нем не поименованы (см. письма Минфина РФ от 28.10.2013 г. № 03-11-11/45487, от 10.08.2009 г. № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14.02.2005 г. № 03-03-02-04/1/40).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы на подписку на бухгалтерские журналы

Еще по теме: