Расходы на приобретение земельного участка

Тематики: Налог на прибыль организаций

ЗАО работает на ОСН. Приобрели в собственность земельный участок. Имеем ли мы право отнести затраты на приобретение земельного участка в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

До 01.01.2007 г. учесть расходы на приобретение земельных участков было нельзя – по крайней мере, таков был вердикт налоговых органов и многих судей.

Хотя некоторые судьи высказывались за возможность учета таких расходов в целях налогообложения прибыли, налоговики были непреклонны.

Ст. 264.1 НК РФ, действующей с 2007 года, установлен порядок определения расходов на приобретение права на земельные участки.

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (п. 1 ст. 264.1 НК РФ).

Однако Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ установлено, что положения п. 1, 3 и 5 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Следовательно, с 1 января 2012 г. вышеприведенные положения ст. 264.1 НК РФ не применяются.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации.

Поскольку начиная с 1 января 2012 г. оснований для отнесения к расходам затрат по приобретению земельных участков на основании договоров, заключенных после 31 декабря 2011 г., НК РФ не предусмотрено, то, сообщил Минфин РФ в письме от 10.09.2013 г. № 03-03-06/1/37214, расходы на приобретение земельных участков по таким договорам при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущих расходах не учитываются.

Кстати, Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.03.2006 г. № 14231/05 указал, что земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию.

Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, неоднократно разъяснял Минфин РФ, налогоплательщик имеет право учесть стоимость земельного участка, приобретенного как из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, со зданиями, строениями, сооружениями, или которые приобретались для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, так и у коммерческой организации или частных лиц, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при его реализации (письма от 10.09.2013 г. № 03-03-06/1/37214, от 28.05.2012 г. № 03-03-10/57).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы на приобретение земельного участка

Еще по теме: