Учет основных средств при УСН
Наше предприятие является торговой организацией и находится на УСН с 01.01.2003 г., доходы минус расходы. В июне 2004 года был приобретен грузопассажирский микроавтобус для организации торговой деятельности по цене 110 000 руб. (год выпуска автомашины – 1990 г.). В момент ввода в эксплуатацию автотранспорта затраты по приобретению автомашины были включены в размере 110 000 рублей в расходы. В октябре 2005 г. автомашину продали за 80 000 рублей.
Поясните, пожалуйста, на примере положения п. 3 ст. 346.16 «Расходы на приобретение основных средств» о пересчете налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в целях налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гла-вы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, автобусы, в том числе автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м, включаются в четвертую амортизационную группу, к которой относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Налогоплательщикам следует выбирать наименьший срок полезного использования из предложенного Классификацией… диапазона сроков полезного использования.
Это позволит минимизировать дополнительную сумму единого налога и пени, которые придется уплатить в результате пересчета налоговой базы.
Отметим, что согласно п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
При этом, как неоднократно разъяснял Минфин РФ, срок эксплуатации основного средства предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.
В частности, документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства (см. письмо Минфина РФ от 03.08.2005 г. № 03-03-04/1/142, № 35 «А-Э» за 2005 год).
Так как из вопроса неясно, какой срок эксплуатации микроавтобуса предыдущими собственниками Вы можете подтвердить документально, то в расчетах мы будем использовать минимальный срок полезного использования, установленный Классификацией… для автобусов особо малых и малых длиной до 7,5 м, – 5 лет и 1 месяц (то есть 61 месяц).
П. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:
В нашем расчете мы будет использовать наиболее простой, линейный метод.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В нашем расчете норма амортизации равна 1,64% (1 : 61 х 100%).
Следовательно, сумма амортизации за 1 месяц составит 1804 руб. (110 000 руб. х 1,64%).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Поэтому если Вы ввели микроавтобус в эксплуатацию в июне 2004 г., то амортизацию необходимо начислять начиная с июля 2004 г., а по выбывшему в октябре микроавтобусу амортизацию следует начислить за весь октябрь.
Получается, что в июне 2004 г. Вы приняли в расходы при расчете единого налога за II квартал 2004 г. 110 000 руб., а по правилам главы 25 НК РФ амортизация за июнь не начисляется, то есть в расходы не включается.
Поэтому в результате перерасчета налоговой базы по единому налогу выявляется завышение расходов и, соответственно, занижение налоговой базы за полугодие на 110 000 руб. То есть при перерасчете налоговая база во II квартале 2004 г. увеличивается на 110 000 руб.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Начиная с 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 13% годовых (решение Совета директоров ЦБ РФ от 11.06.2004 г.).
Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ единый налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (то есть кварталом).
Допустим, сумму недоимки по налогу и пени Вы перечислили в бюджет 30 ноября 2005 г.
За период с 26 июля 2004 г. по 30 ноября 2005 г. (493 календарных дня) Вам необходимо начислить пеню:
При пересчете налоговой базы за последующие периоды (III квартал 2004 г. – IV квартал 2005 г.) в расходы будет включаться сумма начисленной по микроавтобусу амортизации.
То есть «перерасчитанная» налоговая база по единому налогу в этих периодах будет меньше по сравнению с ранее рассчитанной налоговой базой.
Следовательно, сумма уплаченного за эти периоды единого налога будет больше, чем «перерасчитанная» сумма налога.
Так как ранее из-за одномоментного включения полной стоимости микроавтобуса в налоговую базу во II квартале 2004 г. образовалась недоимка по единому налогу, то сумма недоимки будет уменьшаться на сумму «переплаты» по итогам каждого квартала.
Расчет единого налога и суммы пени, которые необходимо доплатить, приведем в виде таблицы.
В графе 2 показаны затраты на приобретение основного средства, учтенные при расчете единого налога.
В графе 3 показаны затраты, признаваемые расходами при пересчете налоговой базы, то есть суммы амортизации.
В графе 4 отражены суммы, на которые увеличивается (если сумма показана со знаком «плюс») или уменьшается (если сумма показана со знаком «минус») сумма уплаченного единого налога.
Суммы в графе 4 – это суммы из графы 2 или графы 3, умноженные на ставку налога – 15%.
Сумма корректировки единого налога (графа 4) умножается на 13% (ставку рефинансирования), делится на 300 (по правилам ст. 75 НК РФ) и умножается на количество календарных дней просрочки уплаты налога.
Из таблицы видно, что доплатить в бюджет следует 12 170,4 руб. единого налога и 3 163,33 руб. пени.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!