Учет процентов по кредиту

Тематики: Бухгалтерский практикум

С 01.01.2015 г. установлен особый порядок учета процентов. Покажите расчет на примере с проводками, если мы в текущем месяце уплатили проценты в сумме 6 200 руб. Кредит долгосрочный, в рублях. Ставка рефинансирования – 8,25%. 8,25 х 1,8= 14,85%. А дальше? Разъясните, пожалуйста.

Порядок бухгалтерского учета расходов по кредитам определен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов (на срок более 12 месяцев) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Отметим, что мы не рассматривали кредиты для приобретения инвестиционных активов, поскольку Вы не указали, на какие цели был получен кредит.

Сумма процентов по кредиту для целей бухгалтерского учета определяется исходя из ставки, указанной в кредитном договоре.

То есть если в договоре с банком указано, что проценты начисляются по ставке 20%, то в бухучете отражается сумма, исчисленная из этой ставки.

Сумма процентов определяется также из количества дней действия договора в месяце, в котором Вы учитываете сумму процентов.

Если Вы начислили проценты по кредиту в феврале 6 200 рублей, то эту сумму Вы и учтете в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67

– начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51

– перечислены проценты по кредиту.

Если Вы применяете общую систему налогообложения, то до 2015 года согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ для целей налогообложения прибыли при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельную величину процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), Вы принимали с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно равной ставке процента, установленной сторонами кредитного договора, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

То есть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с 1 января 2015 года Вы учитываете ту же сумму процентов, что и в бухгалтерском учете.

Слова «исходя из фактической ставки» означают исходя из ставки, определенной в кредитном договоре.

То есть для целей налогообложения Вы учтете в составе расходов те же 6 200 рублей.

Особый порядок учета процентов по долговым обязательствам установлен п.п. 1 ст. 269 НК РФ для контролируемых сделок.

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

– признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений;

– признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.

По долговому обязательству, оформленному в рублях, установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам – от 75 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Напомним, что согласно ст. 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

При этом вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. 1–3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми, в частности, следующие сделки:

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

– указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;

– указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

– указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

– указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

– отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с п.п. 2–7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет процентов по кредиту

Еще по теме: