Учет возвратных отходов при УСН

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы), вид деятельности – лесопиление и производство пиломатериалов и деревопродукции. В процессе производства образуются отходы (опил, стружка, кусковые отходы), которые частично используются для внутреннего потребления.
Каким образом производить списание данных отходов?

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

До 1 января 2009 года при применении УСН материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признавались в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Но при этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Поэтому организации, применяющие УСН, уменьшали сумму материальных расходов на сумму возвратных отходов.

С 2009 года согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, при получении сырья и материалов и их оплате организация, применяющая УСН, учитывает их стоимость в полном размере на дату их получения (оплаты).

Поскольку порядок признания расходов при УСН отличается от порядка признания расходов при налогообложении прибыли, нельзя распространять на «упрощенцев» все положения ст. 254 НК РФ.

Официальных разъяснений по данному вопросу на сегодняшний день нет.

Но в частных консультациях замначальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Ю.В. Подпорин сообщает, что положения п. 6 ст. 254 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Поскольку в ст. 346.17 НК РФ не содержится положения об учете возвратных отходов, то сумма материальных расходов на сумму возвратных отходов уменьшаться не должна.

Согласно п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей (п. 129 Методуказаний).

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 131 Методуказаний).

Возвратные отходы (в том числе обрубки, обрезки, стружка и т.п.) учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».

При этом если известно, что возвратные отходы будут использоваться как твердое топливо (в частности, дрова), то их учитывают на субсчете «Топливо» счета 10.

Например, в производство отпущено 100 кг материалов на 100 руб. по цене 1 руб. за кг.

Организация решила использовать возвратные отходы для отопления производственного помещения.

Организация оценила возвратные отходы по цене возможного использования 0,5 руб. за 1 кг (5 руб. за 10 кг).

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо» КРЕДИТ 20 – 5 руб.

– учтены возвратные отходы по цене возможного использования;

Расходы на отопление производственных помещений отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Топливо» – 5 руб.

– возвратные отходы списаны на общепроизводственные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет возвратных отходов при УСН

Еще по теме: