Уплата страховых взносов при применении спецрежимов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы

Плательщики ЕНВД платят сейчас страховые взносы в ФФОМС, ТФОМС, ПФР, ФСС РФ в полном объеме. Хотелось бы узнать: размер ЕНВД уменьшается как прежде только на страховые взносы в ПФР или на всю сумму взносов?

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в 2011 году страхователи, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), уплачивают страховые взносы в общеустановленном порядке по суммарному тарифу 34%.

В том числе:

в ПФР – 26%, в ФСС РФ – 2,9%, в ФФОМС – 3,1%, в ТФОМС – 2%.

П. 2 ст. 346.32 НК РФ установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следовательно, Вы можете уменьшить сумму ЕНВД на сумму всех уплаченных страховых взносов.

Но сумма взносов и «больничных» не может уменьшить налог более чем на 50%.

В Порядке заполнения раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом Минфина РФ от 08.12.2008 г. № 137н, указано, что по коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период.

По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).

Налогоплательщикам налога при УСН нужно учесть следующее.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, если выбран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), или уменьшают исчисленную сумму налога, при применении объекта налогообложения в виде доходов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом в последнем случае сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

В отличие от налоговой декларации по ЕНВД в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в разделе 2 по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

То есть указано, что учитываются только взносы в ПФР.

ФНС РФ в письме от 03.03.2011 г. № КЕ-4-3/3396@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» указала, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также порядка ее заполнения, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы декларации по указанному налогу по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.

При этом страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, фонды медстрахования и «на травматизм» при объекте налогообложения «доходы» указываются по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» раздела 2 декларации.

При объекте налогообложения «доходы – расходы» – отражаются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 декларации.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Уплата страховых взносов при применении спецрежимов

Еще по теме: