Уступка права требования при применении УСН

Тематики: УСН

Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). В 2005 г. предприятие взяло кредит на пополнение оборотных средств и заплатило аванс за проектные работы. Услуги предприятию оказаны не были, аванс не возвращен. Проценты по кредиту ежеквартально уплачивались.

В 2006 г. заключено соглашение об уступке права требования со сторонней организацией, к которой перешло право требования невозвращенного аванса к проектной организации. С этой же организацией заключено соглашение о переводе долга по кредитному обязательству.

1. Каким образом в нашей ситуации облагается операция по уступке права требования? Увеличивает ли сумма уступленного права требования налогооблагаемую базу? Если увеличивает, то уменьшается ли налогооблагаемая база на расходы в соответствии со ст. 279 НК РФ?

2. Уменьшают ли уплаченные проценты по данному кредиту налогооблагаемую базу?

1. Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Право требования относится к разряду имущественных прав.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации имущественных прав.

Ваше предприятие (первоначальный кредитор) уступило по сделке свое требование к должнику (проектной организации) сторонней организации (новому кредитору) на возмездной основе.

То есть фактически Ваше предприятие продало, реализовало право требования новому кредитору, который, как мы поняли из Вашего вопроса, вместо того чтобы расплачиваться с Вами деньгами за приобретенное право требования, согласился принять на себя и оплатить долг Вашего предприятия перед банком.

Следовательно, выручку от реализации имущественного права (права требования) Вы должны учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН как доход от реализации.

Возникает вопрос: какова сумма такого дохода?

В ситуациях, подобных Вашей, стоимость уступленного права, как правило, больше, чем сумма переведенного долга, ведь третье лицо, принимающее на себя чужие долги, делает это ради собственной выгоды.

А подобная сделка будет выгодна третьему лицу только в том случае, если оно получит право требования большей стоимости чем принятый чужой долг.

Так в какой же сумме нужно учесть доход от реализации права требования: в сумме уступленного требования к должнику или в сумме дохода, полученного в результате перевода долга?

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Минфин РФ в письме от 03.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/113 отмечал, что на налоговую базу по единому налогу влияет размер доходов, полученных от реализации права требования, а не сумма долга должника.

Из этого можно сделать вывод, что доходом по сделке уступки права требования в Вашем случае является не стоимость уступленного права (сумма долга проектной организации перед Вашим предприятием), а поступления, связанные с расчетами за реализованное право требования (в Вашем случае – в форме принятия третьим лицом на себя Вашей имущественной обязанности перед банком в результате перевода долга).

Проще говоря, доход по сделке уступки права требования Вы должны признать в сумме, равной сумме переведенного долга.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при УСН признаются кассовым методом, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Поэтому доходы по сделке уступки права требования Вы должны признать на дату перевода долга.

Руководствоваться при исчислении единого налога порядком, предусмотренным НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций, «упрощенцы» могут только тогда, когда это прямо сказано в главе 26.2 НК РФ.

Нормы статьи 279 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, использоваться не должны, так как эта статья регламентирует особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при уступке (переуступке) права требования налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, а в главе 26.2 НК РФ нет указания руководствоваться при исчислении единого налога нормами ст. 279 НК РФ.

Расходы в виде авансовых платежей, перечисленных проектной организации, Ваше предприятие учесть не может по следующим причинам.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при исчислении единого налога принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, расходы должны быть экономически обоснованы.

Произведя оплату услуг авансом, сами услуги Ваше предприятие не получило, то есть затраты Вы не понесли.

Кроме того, признать экономически обоснованным расходом плату за неполученные услуги также нельзя.

Аналогичную позицию по вопросу признания авансов (предоплаты) в составе расходов при применении УСН занимают и чиновники (см. письмо Минфина РФ от 04.10.2005 г. № 03-11-04/2/94).

В закрытом перечне расходов, предусмотренном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрен и такой вид расходов, как расходы, связанные с приобретением (возникновением) права требования.

Таким образом, Вы не можете учесть в расходах при УСН сумму аванса, перечисленного проектной организации (в результате перечисления которого у Вашего предприятия возникло право требования, которое Вы уступили третьему лицу).

2. Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 НК РФ.

В данной статье кредиты именуются долговыми обязательствами.

Ст. 269 НК РФ предлагает налогоплательщикам на выбор 2 варианта учета процентов по долговым обязательствам.

Первый вариант применяется, если у налогоплательщика, помимо кредита, проценты по которому он собирается учесть в расходах, имеются так называемые долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, то есть долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

В этом случае расходом признаются проценты в полной сумме при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Второй вариант применяется, если долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, у налогоплательщика отсутствуют, а также в случаях, если этот вариант просто больше нравится налогоплательщику.

При втором варианте предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам –
по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Так как Вы перевели долг по кредиту на третье лицо, то Вы можете учесть в расходах только проценты по кредиту, начисленные до момента перевода долга.

Тот факт, что полученные в кредит деньги Вы направили на уплату аванса за услуги, которые не были Вами получены, не имеет никакого значения для принятия в расходы процентов по кредиту, тем более, что, как Вы указали в своем вопросе, кредит был взят просто на пополнение оборотных средств.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Уступка права требования при применении УСН

Еще по теме: